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（2015）單刑初字第155號
公訴機關山東省單縣人民檢察院。
被告人張某某，女，原單縣某某有限責任公司現(xiàn)金會計。因涉嫌犯隱匿會計憑證罪，于2014年6月24日被單縣公安局監(jiān)視居住，同年12月23日被單縣公安局取保候審。2015年7月6日被單縣人民檢察院取保候審，同月31日被本院決定取保候審。
辯護人張新強，山東榮清律師事務所律師。
山東省單縣人民檢察院以單檢公刑訴（2015）129號起訴書指控被告人張某某犯隱匿會計憑證罪，于2015年7月31日向本院提起公訴。本院于當日立案，依法適用簡易程序，組成合議庭，公開開庭審理了本案。庭審過程中，發(fā)現(xiàn)本案不宜適用簡易程序，依法變更為普通程序，于2015年8月31日公開開庭審理了本案。山東省單縣人民檢察院指派檢察員徐納、王專德出庭支持公訴。被告人張某某及其辯護人張新強到庭參加訴訟。現(xiàn)已審理終結。
山東省單縣人民檢察院指控，2007年1月至2011年5月，徐某某（已判刑）擔任單縣某某有限公司法定代表人期間，為了逃避向稅務機關交納稅款，指使公司現(xiàn)金會計被告人張某某、主管會計彭某某（另案處理）等人，在本公司購買原材料、銷售乙基液等產品經(jīng)營過程中，不索要發(fā)票或者不提供增值稅專用發(fā)票，僅在公司內部開具收款收據(jù)、入庫單、領據(jù)等會計憑證，安排被告人張某某隱匿起來，不交給彭某某整理入賬，在公司向稅務機關提供的財務會計報告上不顯示。徐某某又分多次要走張某某隱匿的會計憑證，并隱匿起來。2011年5月份，在菏澤市公安局經(jīng)偵支隊調取該公司賬務時，徐某某將其隱匿的會計憑證銷毀。經(jīng)過審計，隱匿會計憑證未在賬面反映的金額共計7907600.74元。
2011年5月31日后，徐某某采取同樣的手段，指使被告人張某某、彭某某隱匿公司的部分收入、支出會計憑證不入賬，在向稅務機關提供的財務會計報告上不顯示，銷售收入金額合計
3166095元；支出金額合計3166157.5元，共計6332252.50元。
綜上，被告人張某某隱匿會計憑證金額共14239853.24元。
公訴機關針對指控的犯罪事實，當庭出示了被告人張某某及同案犯徐某某的供述和辯解，證人劉某某、李某某、張某甲、彭某某等人的證言，戶籍證明、相關會計憑證、收據(jù)憑證、山東中慧會計師事務所有限公司提供的審計報告等證據(jù)。
公訴機關認為，被告人張某某的行為構成隱匿會計憑證罪，提請本院依照《中華人民共和國刑法》第一百六十二條之一之規(guī)定定罪處罰。
被告人張某某對公訴機關指控其犯隱匿會計憑證罪的第一起事實沒有異議，對第二起事實有異議，辯解稱，2011年5月31日之后，其沒有隱匿金額為6332252.50元的會計憑證，而是已經(jīng)告知公安機關其手里有這些會計憑證并拒絕交給徐某某。辯護人提出的辯護意見是：1、對起訴書指控的2011年5月31日后，被告人張某某隱匿此會計憑證的事實證據(jù)不足。2011年5月31日之后形成的會計憑證被告人張某某拒絕交給徐某某，在公安機關調查時已經(jīng)如實告知辦案人員，并按照辦案人員的安排將會計憑證自己保管。隱匿金額未經(jīng)審計，未與公司的會計賬簿進行對比，金額無法認定；2、被告人張某某揭發(fā)同案犯徐某某于2011年5月31日之后隱匿會計憑證的事實，可以酌情從輕處罰；3、被告人張某某不具有會計專業(yè)知識，只是按照老板安排實施了犯罪行為，其主觀惡性小，犯罪情節(jié)輕微，系從犯，應當從輕、減輕、或者免除處罰。綜上，被告人張某某在犯罪過程中起輔助作用，系從犯，建議法院對其免予刑事處罰。
經(jīng)審理查明，被告人張某某在擔任單縣某某有限公司現(xiàn)金會計期間，根據(jù)公司法定代表人徐某某（已判刑）的安排，為了逃避向稅務機關交納稅款，在本公司購買原材料、銷售乙基液等產品經(jīng)營過程中，不索要發(fā)票或者不提供增值稅專用發(fā)票，僅在公司內部開具收款收據(jù)、入庫單、領據(jù)等會計憑證，不交給彭某某整理入賬，規(guī)避了國家正常的審核與監(jiān)督。2011年5月份，在菏澤市公安局經(jīng)偵支隊調取該公司賬務時，徐某某將其隱匿的會計憑證從被告人張某某手里要走并銷毀。經(jīng)過審計，隱匿會計憑證未在賬面反映的金額共計7907600.74元。
2011年5月31日后，被告人張某某仍按照徐某某的安排隱匿公司的部分收入、支出，沒有入賬，公安機關在2012年10月21日對張某某詢問時，其未向公安機關說明該部分賬目，規(guī)避了國家正常的審核與監(jiān)督，收入、支出金額分別為3166095元、3166157.50元，共計6332252.50元。
綜上，被告人張某某隱匿會計憑證金額共14239853.24元。
上述事實，有經(jīng)庭審質證的下列證據(jù)證實：
（一）書證
1、戶籍證明，被告人張某某出生于1970年10月12日，已經(jīng)達到刑事責任年齡。
2、無違法犯罪記錄證明，未發(fā)現(xiàn)被告人張某某在本案之外有違法行為。
3、抓獲經(jīng)過，證明被告人張某某經(jīng)刑事傳喚到案。
4、會計憑證復印件，證明2011年5月31日以后，被告人張某某所隱匿會計憑證所反映的收入、支出金額分別為3166095元、3166157.5元，共計6332252.50元。
5、刑事判決書，證明同案犯徐某某因隱匿、銷毀會計憑證罪被判刑。
6、單縣公安局經(jīng)偵大隊出具的證明，被告人張某某在偵查階段的訊問筆錄已經(jīng)全部附卷提交。
（二）鑒定意見
山東中慧會計師事務所有限公司于2014年3月28日出具的魯中慧專審字（2014）041號審計報告，證明山東中慧會計師事務所有限公司根據(jù)單縣某某有限公司2009年8月1日至2011年5月31日會計報表、賬簿、記賬憑證等資料審計后，證實未在賬面反映的金額共計7907600.74元。
（三）證人證言
1、證人彭某某的證言，證明根據(jù)徐某某的安排，沒有增值稅發(fā)票的出庫單、收款收據(jù)及運輸費用、工人支出等會計憑證由張某某保管，不交給其入公司賬簿。公司的財務報告上也不顯示這些收入。后來張某某告訴其為了防止稅務機關查賬，徐某某從張某某處要走了保管的那些憑證。徐某某是分多次把憑證要走的，共要走了一千萬元左右。到2011年5月，菏澤公安局的人來公司調取賬目，徐某某再向張某某要憑證，張某某就不給徐某某了。張某某交給公安機關的憑證也沒有入公司的賬簿。
2、證人劉某某的證言，證明自公司成立以來，徐某某沒有召開過全體股東會說明過財務情況，通過查出庫單，其認為截止2011年1月份徐某某將公司高達600萬元的應收賬款占為己有，有些貨款直接劃入了徐某某或者公司現(xiàn)金會計張某某的個人銀行賬戶。
3、證人李某某的證言，證明其與劉某某要求查公司的賬目，現(xiàn)金會計張某某告訴其她這里的賬目根本不全，有些收入和支出的單據(jù)讓徐某某拿走了，徐某某要走的單據(jù)沒有入公司賬目。張某某還說公司在銷售乙基液等東西時，一些客戶的錢就沒有打到公司賬目上，是直接打到了徐某某等人的個人銀行卡上。
4、證人張某甲的證言，證明2011年5月份，劉某某、李某某到菏澤市公安局告徐某某侵占公司財產后的一天晚上7、8點鐘，其見到徐某某在公司的財務室燒東西，并告訴其他怕菏澤市公安局查出來他偷漏稅，就從張某某和陳萍那里要過來收款收據(jù)燒掉了。
5、證人陳萍的證言，證明在2011年5月30日晚上大約9點鐘，徐某某對其說公安機關正在調查公司賬目，要其把這些證據(jù)交給他。交給徐某某的憑證是從2008年8月至2011年5月份的。這17本憑證在交給徐某某的前幾天都復印下來了，其把這些復印件交給了公安機關。
6、證人李念啟的證言，證明2011年5月份之前開具的收款收據(jù)都是陳萍保管，后來這些收據(jù)被徐某某要走了，聽陳萍說要走的這些收據(jù)被徐某某燒掉了。
7、證人徐某某的證言，證明在公司經(jīng)營過程中，存在著有些銷售收入沒有打入公司賬戶的情況，這些銷售收入直接打到了現(xiàn)金會計張某某、會計主管彭某某等人的個人銀行卡賬戶上。在銷售過程中開具的出庫單、收款收據(jù)等憑證沒有入公司的賬簿，這些憑證在張某某手中保管。這些會計憑證是一式多聯(lián)的，陳萍手中也保管著一部分。期間，為了逃避菏澤市公安局調查公司賬目，其分多次從張某某手中要回來一部分憑證，2011年5月30日晚上其把這些憑證都燒掉了。
（六）被告人的供述
被告人張某某的供述，證明徐某某告訴其與彭某某，為了逃避向稅務機關繳納稅款，公司的許多銷售收入直接打到了其與彭某某等人的個人銀行卡上。這些貨款沒有記錄到公司的賬簿上。其根據(jù)徐某某的指使，將這些銀行卡上的錢再支出去。
一些客戶購買公司的乙基液等產品時，為了降低產品的價格，不要公司開出的增值稅專用發(fā)票，公司就只開具出庫單、收款收據(jù)。根據(jù)徐某某的安排，這些出庫單、收款收據(jù)、運輸費等憑證就沒有交給彭某某整理進公司賬簿上，由其保管。從2007年下半年開始，徐某某說為了防止稅務機關查公司的賬，分幾次從其這里把沒有入賬的憑證要走了。
2011年5月份菏澤市公安局調取公司賬目后，在銷售過程中，還是存在銷售收入不入賬的情況，不入賬的會計憑證還是由其保管，其就不再給徐某某了。其將保管的2011年5月份至今的沒有入賬的會計憑證交給了辦案人員。收入憑證有62份，主要是公司銷售乙基液等產品的收入，金額是3166095元，支出憑證共13份，大部分是生產乙基液時購入的原材料費用支出，金額是3166157.50元。
上述證據(jù)均經(jīng)當庭質證，合法、有效且能相互印證，予以確認。
本院認為，被告人張某某隱匿會計憑證，情節(jié)嚴重，其行為已構成隱匿會計憑證罪，依法應當追究刑事責任，公訴機關指控的罪名成立，予以確認。關于被告人張某某及其辯護人提出對2011年5月31日后形成的會計憑證張某某拒絕交給徐某某，在公安機關調查時已經(jīng)如實告知辦案人員，并按照辦案人員的安排將會計憑證自己保管的意見，經(jīng)查，辯護人申請本院調取公安機關對張某某的全部訊問筆錄，本院依法向單縣人民檢察院下達了調取證據(jù)的決定書，單縣公安局出具證明證實全部訊問筆錄已經(jīng)附卷移送。根據(jù)現(xiàn)有證據(jù)，可以證明2012年10月21日公安機關第一次對張某某詢問時，其并未向公安機關說明2011年5月31日之后仍存在賬目不入賬的情況。直到公安機關立案對張某某刑事傳喚后，也就是在2014年6月23日張某某才向公安機關說明2011年5月31日之后仍存在不入賬的情況，并將會計憑證交給公安機關，此項辯護意見與事實不符，本院不予采納。關于辯護人提出2011年5月31日之后的隱匿金額未經(jīng)審計，未與公司的會計賬簿進行對比，金額無法認定，證據(jù)不足的意見，經(jīng)查，該部分金額是根據(jù)張某某提供的收入、支出憑證計算得出，證人彭某某證實該部分也沒有入公司的賬簿，此項辯護意見不予采納。關于被告人張某某揭發(fā)同案犯徐某某于2011年5月31日之后隱匿會計憑證的事實，可以酌情從輕處罰的意見，經(jīng)查，被告人張某某在被公安機關刑事傳喚后，上交了2011年5月31日之后的會計憑證，揭發(fā)了同案犯徐某某的共同犯罪事實，此項辯護意見與事實相符，對被告人張某某酌情從輕處罰。關于被告人張某某不具有會計專業(yè)知識，只是按照老板安排實施了犯罪行為，其主觀惡性小，犯罪情節(jié)輕微，系從犯，建議法院對其免于刑事處罰的意見，經(jīng)查，被告人張某某在公司擔任現(xiàn)金會計，有按照會計從業(yè)相關規(guī)定依法執(zhí)業(yè)的義務，不能因為被告人張某某不擁有會計專業(yè)知識從而否定了張某某所承擔的職責。被告人張某某按照公司法定代表人徐某某的安排實施了隱匿會計憑證的行為，其在犯罪中起輔助作用，依法認定為從犯，對被告人張某某從輕處罰，但被告人張某某在共同犯罪中所隱匿的會計憑證大部分交由徐某某銷毀，規(guī)避了國家正常的審核與監(jiān)督，根據(jù)其具體犯罪情節(jié)，不宜免予刑事處罰。綜上，根據(jù)本案的犯罪事實、性質、情節(jié)和對社會的危害程度，依照《中華人民共和國刑法》第一百六十二條之一第一款、第二十七條、第六十四條之規(guī)定，判決如下：
被告人張某某犯隱匿會計憑證罪，單處罰金二萬元。
（罰金已全部繳納，待判決生效后上繳國庫）。
如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內，通過本院或者直接向山東省菏澤市中級人民法院提出上訴。書面上訴的，應當提交上訴狀正本一份，副本二份。
審　判　長　　周　博
審　判　員　　謝國素
人民陪審員　　石桂梅
二〇一五年十月十九日
書　記　員　　曹艷麗