中國注冊會計師協(xié)會

關于印發(fā)《中國注冊會計師協(xié)會關于加強會計師事務所業(yè)務質量控制制度建設的意見》的通知

會協(xié)[2010]8號


各省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會：

　　為鞏固會計師事務所開展深入學習實踐科學發(fā)展觀活動的成果，深入抓好整改落實工作，進一步解決會計師事務所執(zhí)業(yè)質量方面存在的問題，大力推進行業(yè)誠信建設，我會制定了《中國注冊會計師協(xié)會關于加強會計師事務所業(yè)務質量控制制度建設的意見》，現(xiàn)予印發(fā)。請各地注冊會計師協(xié)會根據(jù)本通知精神，積極指導會計師事務所建立健全業(yè)務質量控制制度，并將會計師事務所業(yè)務質量控制制度實施情況作為執(zhí)業(yè)質量檢查的重要內容，促進會計師事務所執(zhí)業(yè)質量全面提升。

　　

　　附件：中國注冊會計師協(xié)會關于加強會計師事務所業(yè)務質量控制制度建設的意見

　　

中國注冊會計師協(xié)會
　　二○一○年二月九日

　　

附件：

　　中國注冊會計師協(xié)會關于加強會計師事務所業(yè)務質量控制制度建設的意見

　　

　　為貫徹落實國務院辦公廳轉發(fā)財政部《關于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的若干意見》（國辦發(fā)［2009］56號），深化會計師事務所深入開展學習實踐科學發(fā)展觀活動的成果，進一步提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質量，促進行業(yè)科學發(fā)展，更好地服務經濟社會發(fā)展，維護社會公眾利益，現(xiàn)就會計師事務所加強業(yè)務質量控制制度建設提出以下意見。

　　一、充分認識加強業(yè)務質量控制制度建設的重要性，牢固樹立質量至上意識

　　執(zhí)業(yè)質量是會計師事務所的生命線，是注冊會計師行業(yè)維護公眾利益的專業(yè)基礎和誠信義務。加強業(yè)務質量控制制度建設，制定并實施科學、嚴謹?shù)馁|量控制政策和程序，是保障會計師事務所執(zhí)業(yè)質量、實現(xiàn)行業(yè)科學健康發(fā)展的重要制度保障和長效機制。會計師事務所要充分認識建立和保持業(yè)務質量控制制度，對于保證注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，提高會計師事務所執(zhí)業(yè)質量，樹立行業(yè)專業(yè)形象和誠信形象，維護市場秩序和公眾利益的重要作用，牢固樹立質量至上意識，高度重視和大力加強會計師事務所業(yè)務質量控制制度的建設和維護，更好地發(fā)揮經濟鑒證作用。

　　建立和保持業(yè)務質量控制制度是一項系統(tǒng)工程，涉及會計師事務所的方方面面，需要責任到位、投入到位、執(zhí)行到位。會計師事務所應當按照《會計師事務所質量控制準則第5101號——業(yè)務質量控制》的要求，建立健全本所的業(yè)務質量控制制度。

　　二、建立健全職業(yè)道德方面的業(yè)務質量控制制度，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位

　　職業(yè)道德對于執(zhí)業(yè)質量具有重大影響。中國注冊會計師職業(yè)道德守則明確規(guī)定，會計師事務所和注冊會計師應當遵循誠信原則、客觀和公正原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，勤勉盡責，履行保密義務，并維護行業(yè)形象。會計師事務所應當制定職業(yè)道德方面的質量控制政策和程序，確保職業(yè)道德守則執(zhí)行到位。這方面的政策和程序應當能夠防止或發(fā)現(xiàn)違反職業(yè)道德的情形，明確要求會計師事務所人員將注意到的違反職業(yè)道德的情形告知會計師事務所，并對故意違反職業(yè)道德的人員予以懲處。

　　會計師事務所和注冊會計師應當在執(zhí)行鑒證業(yè)務時從形式上和實質上保持獨立性，不得因任何利害關系影響其客觀性。在確定是否接受或保持某項業(yè)務，或者某一特定人員能否作為項目組成員時，會計師事務所應當識別對獨立性的各種不利影響，并評價其嚴重程度，必要時采取防范措施。

　　會計師事務所應當建立執(zhí)業(yè)的回避制度和關鍵審計合伙人輪換制度。對上市公司及其他涉及公眾利益的實體，在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，要按照職業(yè)道德守則的規(guī)定定期輪換項目合伙人、項目質量控制復核人員等關鍵審計合伙人。

　　三、建立健全客戶承接的風險評估制度，從源頭上把好質量關

　　會計師事務所應當制定客戶承接方面的政策和程序。在決定接受或保持客戶關系和具體業(yè)務之前，謹慎進行風險評估，包括考慮會計師事務所及其人員自身能否勝任該項業(yè)務，是否具備執(zhí)行業(yè)務所需的素質、時間和資源，同時確保會計師事務所能夠遵守職業(yè)道德守則的相關要求。更為重要的是，會計師事務所應當根據(jù)具體情況制定政策和程序，考慮客戶的誠信情況，包括客戶主要股東、關鍵管理人員等的身份和商業(yè)信譽，客戶變更會計師事務所的原因，是否存在違法違規(guī)行為的跡象等等。通過將不誠實守信的客戶擋在門外，從源頭上保證會計師事務所的執(zhí)業(yè)質量。

　　四、建立健全人力資源制度，保障業(yè)務項目的高質量投入

　　人才是會計師事務所加強風險管理和業(yè)務質量控制、切實履行社會責任的核心力量。會計師事務所應當以人為本，科學發(fā)展，積極落實人才發(fā)展戰(zhàn)略，根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標，制定實施科學、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結構規(guī)劃，注重人力資源的有效使用、合理配置和戰(zhàn)略儲備，保證會計師事務所專業(yè)隊伍始終保持良好的職業(yè)素質和專業(yè)勝任能力。

　　會計師事務所應當為項目委派具備專業(yè)勝任能力并能夠遵守職業(yè)道德的人員。會計師事務所應當充分關注時間壓力對執(zhí)業(yè)質量可能造成的影響，并考慮自身的業(yè)務承接能力，采取相應的緩解措施。對每項業(yè)務，會計師事務所應當至少委派一名項目合伙人，并清楚界定項目合伙人的職責，確保項目合伙人具備相關的權限，同時，將這一情況與項目合伙人本人及客戶管理層和治理層進行充分溝通，保證業(yè)務的順利開展，提高審計的效率和效果。

　　五、建立健全執(zhí)業(yè)質量復核制度，強化對涉及公眾利益和高風險項目的獨立復核

　　會計師事務所應當建立嚴格的執(zhí)業(yè)質量復核制度，加強對所有業(yè)務項目的指導、監(jiān)督和復核。對涉及公眾利益和高風險的項目，要建立獨立復核制度（即項目質量控制復核），由項目組成員以外的、具備適當經驗和權限的人員，對項目組作出的重大判斷和得出的結論進行客觀評價，為執(zhí)業(yè)質量把好最后一道關。

　　六、建立健全咨詢和意見分歧處理制度，保障業(yè)務報告的適當性

　　會計師事務所應當建立咨詢和意見分歧處理制度，對于項目組在業(yè)務執(zhí)行中遇到的疑難問題或爭議，確保能夠得到適當?shù)淖稍儯粚τ陧椖拷M內部、項目組與被咨詢者、項目組與項目質量控制復核人員之間的意見分歧，確保能夠得到妥善處理和解決。只有意見分歧得到解決，才能出具業(yè)務報告。

　　七、建立健全業(yè)務質量控制方面的自我監(jiān)控制度，確保業(yè)務質量控制制度得到執(zhí)行，并持續(xù)適當

　　會計師事務所應當制定監(jiān)控政策和程序，對業(yè)務質量控制制度進行不斷檢查和完善，確保業(yè)務質量控制制度中的政策和程序持續(xù)相關并且適合具體情況。

　　會計師事務所應當建立業(yè)務質量檢查與評價制度，以及相應的業(yè)務質量責任追究機制。會計師事務所應當周期性地選取已完成的業(yè)務進行檢查，周期最長不得超過三年，在每個周期內，對每個項目合伙人，至少檢查一項已完成的業(yè)務。會計師事務所應當委派專人負責監(jiān)控過程，對于監(jiān)控過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷及時采取補救措施，并將其作為會計師事務所內部培訓的重點，據(jù)此改進會計師事務所的業(yè)務質量控制制度。同時，保持投訴和指控渠道暢通，對于違反會計師事務所業(yè)務質量控制制度的人員，追究責任，并予以懲處。

　　八、明確業(yè)務質量控制責任，培育以質量為導向的執(zhí)業(yè)文化

　　會計師事務所應當明確對業(yè)務質量控制的領導責任，由主任會計師對會計師事務所建立健全業(yè)務質量控制制度承擔最終責任。會計師事務所應當確保經授權負責業(yè)務質量控制制度具體運行的人員具備必要的專業(yè)勝任能力、良好的職業(yè)道德水準和權威性。同時，會計師事務所應當將本所的業(yè)務質量控制制度傳達到每一個員工，并將遵守業(yè)務質量控制制度情況與員工的業(yè)績評價、薪酬及晉升相掛鉤，培育并建立以質量為導向的執(zhí)業(yè)文化，夯實執(zhí)業(yè)質量的基礎。

　　九、各地協(xié)會要積極指導會計師事務所建立健全業(yè)務質量控制制度，監(jiān)督業(yè)務質量控制制度的實施情況

　　各地注冊會計師協(xié)會要以深入學習實踐科學發(fā)展觀活動為契機，向會計師事務所傳達業(yè)務質量控制制度對會計師事務所實現(xiàn)科學發(fā)展的重要性，積極指導會計師事務所按照質量控制準則的要求建立和保持業(yè)務質量控制制度，并切實貫徹實施，提高執(zhí)業(yè)質量，防范執(zhí)業(yè)風險。要將會計師事務所業(yè)務質量控制制度的建立和執(zhí)行情況作為執(zhí)業(yè)質量檢查的重點，幫助會計師事務所查缺補漏，對發(fā)現(xiàn)的問題，限時整改，并對問題嚴重的予以懲戒，督促會計師事務所建立和保持業(yè)務質量控制制度。要針對會計師事務所執(zhí)業(yè)質量檢查中發(fā)現(xiàn)的有關業(yè)務質量控制方面的共性問題，編寫案例，組織培訓，全面提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平和會計師事務所的業(yè)務質量控制水平。要以加強業(yè)務質量控制制度建設為基礎，促進會計師事務所的持續(xù)健康發(fā)展，更好地服務經濟社會發(fā)展的大局。