最高人民法院

最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋

（2002年11月4日最高人民法院審判委員會第1254次會議通過）
法釋〔2002〕33號



中華人民共和國最高人民法院公告
《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》已于２００２年１１月４日由最高人民法院審判委員會第１２５４次會議通過。現(xiàn)予公布，自２００２年１１月７日起施行。

二○○二年十一月五日

為依法懲處偷稅、抗稅犯罪活動，根據(jù)刑法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就審理偷稅、抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律的若干問題解釋如下：

第一條 納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；

（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報納稅；

（四）進行虛假納稅申報；

（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

扣繳義務(wù)人實施前款行為之一，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額在一萬元以上且占應(yīng)繳稅額百分之十以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰。扣繳義務(wù)人書面承諾代納稅人支付稅款的，應(yīng)當(dāng)認定扣繳義務(wù)人“已扣、已收稅款”。

實施本條第一款、第二款規(guī)定的行為，偷稅數(shù)額在五萬元以下，納稅人或者扣繳義務(wù)人在公安機關(guān)立案偵查以前已經(jīng)足額補繳應(yīng)納稅款和滯納金，犯罪情節(jié)輕微，不需要判處刑罰的，可以免予刑事處罰。

第二條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀用于記帳的發(fā)票等原始憑證的行為，應(yīng)當(dāng)認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的偽造、變造、隱匿、擅自銷毀記帳憑證的行為。

具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報”：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；

（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的；

（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依法書面通知其申報的。

刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。

刑法第二百零一條第三款規(guī)定的“未經(jīng)處理”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人在五年內(nèi)多次實施偷稅行為，但每次偷稅數(shù)額均未達到刑法第二百零一條規(guī)定的構(gòu)成犯罪的數(shù)額標準，且未受行政處罰的情形。

納稅人、扣繳義務(wù)人因同一偷稅犯罪行為受到行政處罰，又被移送起訴的，人民法院應(yīng)當(dāng)依法受理。依法定罪并判處罰金的，行政罰款折抵罰金。

第三條 偷稅數(shù)額，是指在確定的納稅期間，不繳或者少繳各稅種稅款的總額。

偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，是指一個納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個納稅年度的，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比，按照各稅種偷稅總額與實際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。

偷稅行為跨越若干個納稅年度，只要其中一個納稅年度的偷稅數(shù)額及百分比達到刑法第二百零一條第一款規(guī)定的標準，即構(gòu)成偷稅罪。各納稅年度的偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)累計計算，偷稅百分比應(yīng)當(dāng)按照最高的百分比確定。

第四條 兩年內(nèi)因偷稅受過二次行政處罰，又偷稅且數(shù)額在一萬元以上的，應(yīng)當(dāng)以偷稅罪定罪處罰。

第五條 實施抗稅行為具有下列情形之一的，屬于刑法第二百零二條規(guī)定的“情節(jié)嚴重”：

（一）聚眾抗稅的首要分子；

（二）抗稅數(shù)額在十萬元以上的；

（三）多次抗稅的；

（四）故意傷害致人輕傷的；

（五）具有其他嚴重情節(jié)。

第六條 實施抗稅行為致人重傷、死亡，構(gòu)成故意傷害罪、故意殺人罪的，分別依照刑法第二百三十四條第二款、第二百三十二條的規(guī)定定罪處罰。

與納稅人或者扣繳義務(wù)人共同實施抗稅行為的，以抗稅罪的共犯依法處罰。