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關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知

財(cái)會(huì)〔2018〕3號


黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，全國人大常委會(huì)辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團(tuán)體，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號）自2019年１月１日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進(jìn)新制度的有效貫徹實(shí)施，我部制定了《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<行政單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》和《<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>與<事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時(shí)反饋我部。

　　附件：

　　1.《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

　　2.《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定



　　財(cái) 政 部

　　2018年2月1日



附件1：
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《行政單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫〔2013〕218號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡，現(xiàn)對單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（見附表1、附表２）。
2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目（行政單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。單位應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（3）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。
新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬的“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款、尚未收到物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。
（4）“存貨”科目
新制度設(shè)置了“庫存物品”和“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨——委托加工存貨成本”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于委托加工存貨成本余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
單位在原賬的“存貨”科目中核算了按照新制度規(guī)定的政府儲備物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于政府儲備物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“政府儲備物資”科目。
（5）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
（6）“累計(jì)折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊并記入“累計(jì)折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目。
單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊——固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）、保障性住房累計(jì)折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。
（7）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”、“工程物資”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目；將原賬“在建工程”科目余額中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去工程物資和預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
（8）“累計(jì)攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了無形資產(chǎn)攤銷的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
2.負(fù)債類
（1）“應(yīng)繳財(cái)政款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“受托代理負(fù)債”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“受托代理負(fù)債”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（2）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”科目中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)交增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（3）“應(yīng)付賬款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“應(yīng)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同，但是不再核算應(yīng)付質(zhì)量保證金，應(yīng)付質(zhì)量保證金改在新賬的“其他應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中屬于尚未支付質(zhì)量保證金的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目；將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額減去其中屬于尚未支付質(zhì)量保證金的余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（2）“資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)”科目
依據(jù)新制度，單位無需對原制度中“資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)”科目對應(yīng)的內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬“資產(chǎn)基金”科目貸方余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目貸方，將原賬的“待償債凈資產(chǎn)”科目借方余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目借方。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，單位無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)當(dāng)對原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
單位在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.在途物品、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的在途物品、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的在途物品、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房初始入賬成本，分別借記“在途物品”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
單位對于登記新賬時(shí)首次確認(rèn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時(shí)確定的成本和尚可使用年限計(jì)提折舊（攤銷）。
2.受托代理資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理物資按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的受托代理物資成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
3.盤盈資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計(jì)金額，貸記“累計(jì)盈余”科目。
4.預(yù)計(jì)負(fù)債
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
單位對新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整
1.補(bǔ)提折舊
單位在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度規(guī)定于2019年1月1日對尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”科目。
單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)比照前款規(guī)定補(bǔ)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）、保障性住房折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊（攤銷）金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。
2.補(bǔ)提攤銷
單位在原賬中尚未計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度規(guī)定于2019年1月1日對尚未攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
單位對新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對原賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，按照減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)等）的金額后的差額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。
單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（二）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對原賬的“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，按照減去已經(jīng)支付非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)等）的金額后的差額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（三）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項(xiàng)目結(jié)余”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
2.對新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整
單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財(cái)政撥款資金預(yù)付的金額、非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（四）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目
由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
單位存在2018年12月31日前需要按照新制度預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額。
單位對預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。
（二）2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動(dòng)表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。
五、其他事項(xiàng)
（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)庫〔2013〕219號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度的單位，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。 
附表1：
行政單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表一
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
其他應(yīng)收款 在途物資 已經(jīng)付款，尚未收到物資
其他
存貨 在加工存貨
非在加工存貨
政府儲備物資
固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)
公共基礎(chǔ)設(shè)施
政府儲備物資
文物文化資產(chǎn)
保障性住房
累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊
保障性住房累計(jì)折舊
在建工程 在建工程
工程物資
預(yù)付工程款、預(yù)付備料款
應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅
其他應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)付賬款 應(yīng)付質(zhì)量保證金 購置固定資產(chǎn)、完成在建工程等扣留的質(zhì)量保證金
其他

 
附表2：
行政單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
其他應(yīng)收款 預(yù)付款項(xiàng) 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等
其中：財(cái)政撥款資金預(yù)付
非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政撥款非專項(xiàng)資金預(yù)付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等

 
附表3：
行政單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度科目 原制度科目
編號 名 稱 編號 名 稱
一、資產(chǎn)類
１ 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
２ 1002 銀行存款 1002 銀行存款
３ 1021 其他貨幣資金
4 1011 零余額賬戶用款額度 1011 零余額賬戶用款額度
5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 1021 財(cái)政應(yīng)返還額度
6 1212 應(yīng)收賬款 1212 應(yīng)收賬款
7 1214 預(yù)付賬款 1213 預(yù)付賬款
1511 在建工程
8 1218 其他應(yīng)收款 1215 其他應(yīng)收款
9 1301 在途物品
10 1302 庫存物品 1301 存貨
11 1303 加工物品
12 1811 政府儲備物資
13 1601 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn)
1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施
1811 政府儲備物資
14 1821 文物文化資產(chǎn)
15 1831 保障性住房
16 1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1502 累計(jì)折舊
17 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）
18 1832 保障性住房累計(jì)折舊
19 1611 工程物資 1511 在建工程
20 1613 在建工程
21 1701 無形資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn)
22 1702 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 1602 累計(jì)攤銷
23 1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施
24 1811 政府儲備物資 1801 政府儲備物資
25 1891 受托代理資產(chǎn) 1901 受托代理資產(chǎn)
26 1902 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1701 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
27 2103 應(yīng)繳財(cái)政款 2001 應(yīng)繳財(cái)政款
28 2101 應(yīng)交增值稅 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)
29 2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)
30 2201 應(yīng)付職工薪酬 2201 應(yīng)付職工薪酬
31 2302 應(yīng)付賬款 2301 應(yīng)付賬款
2307 其他應(yīng)付款
32 2303 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 2302 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款
33 2307 其他應(yīng)付款 2305 其他應(yīng)付款
34 2502 長期應(yīng)付款 2401 長期應(yīng)付款
35 2901 受托代理負(fù)債 2901 受托代理負(fù)債
三、凈資產(chǎn)類
36 3001 累計(jì)盈余 3001 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
3002 財(cái)政撥款結(jié)余
3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
3501 資產(chǎn)基金
3502 待償債凈資產(chǎn)
四、預(yù)算結(jié)余類
37 8101 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3001 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
38 8102 財(cái)政撥款結(jié)余 3002 財(cái)政撥款結(jié)余
39 8201 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
40 8202 非財(cái)政撥款結(jié)余
41 8001 資金結(jié)存（借方） 3001 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
3002 財(cái)政撥款結(jié)余
3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余


附件2：

《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2012〕22號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過渡，現(xiàn)對單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編制財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
（二）單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余會(huì)計(jì)科目（事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。單位應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當(dāng)將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細(xì)科目。
（3）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。
新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。
（4）“存貨”科目
新制度設(shè)置了“庫存物品”、“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
單位在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”科目。
（5）“長期投資”科目
新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細(xì)科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目及其明細(xì)科目。
（6）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
（7）“累計(jì)折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計(jì)折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”和“保障性住房累計(jì)折舊”科目，單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計(jì)提了固定資產(chǎn)折舊的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)折舊”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）、保障性住房累計(jì)折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。
（8）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”和“預(yù)付賬款——預(yù)付備料款、預(yù)付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預(yù)付備料款、預(yù)付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預(yù)付賬款”相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預(yù)付備料款、預(yù)付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
單位在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（9）“累計(jì)攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計(jì)攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計(jì)提了無形資產(chǎn)攤銷的，轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)將原賬的“累計(jì)攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
（10）“待處置資產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。
2.負(fù)債類
（1）“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（2）“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”中的相關(guān)明細(xì)科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（3）“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財(cái)政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財(cái)政款”科目。
（4）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，單位在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負(fù)債的，應(yīng)當(dāng)將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負(fù)債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負(fù)債”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（2）“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目
依據(jù)新制度，無需對原制度中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目對應(yīng)內(nèi)容進(jìn)行核算。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（3）“專用基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。
（4）“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目
新制度設(shè)置了“累計(jì)盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目。
（5）“經(jīng)營結(jié)余”科目
新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)將原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計(jì)盈余”科目借方。
（6）“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目
由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目年末無余額，這兩個(gè)科目無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入類、費(fèi)用類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
單位在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項(xiàng)登記新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目
1.應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的入賬金額，分別借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
2.公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的初始入賬成本，分別借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計(jì)盈余”科目。
單位對于登記新賬時(shí)首次確認(rèn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當(dāng)于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時(shí)確定的成本和剩余折舊（攤銷）年限計(jì)提折舊（攤銷）。
3.受托代理資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的受托代理資產(chǎn)入賬成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負(fù)債”科目。
4.盤盈資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計(jì)金額，貸記“累計(jì)盈余”科目。
5.預(yù)計(jì)負(fù)債
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定的預(yù)計(jì)負(fù)債金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。
6.應(yīng)付質(zhì)量保證金
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]、“長期應(yīng)付款”科目[扣留期超過1年]。
單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
單位對新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整
1.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
新制度要求對單位收回后無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準(zhǔn)備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照2018年12月31日無需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。
2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額
對按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細(xì)科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財(cái)務(wù)報(bào)表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計(jì)算應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。
3.確認(rèn)長期債券投資期末應(yīng)收利息
單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計(jì)盈余”科目。
4.補(bǔ)提折舊
單位在原賬中尚未計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，應(yīng)當(dāng)比照前款規(guī)定補(bǔ)提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）、保障性住房折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊（攤銷）金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）”、“保障性住房累計(jì)折舊”科目。
5.補(bǔ)提攤銷
單位在原賬中尚未計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當(dāng)全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計(jì)提攤銷的無形資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷，按照應(yīng)計(jì)提的攤銷金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”科目。
6.確認(rèn)長期借款期末應(yīng)付利息
單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補(bǔ)記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費(fèi)用化的部分，借記“累計(jì)盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。
單位對新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)科目的新舊銜接
（一）“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付財(cái)政資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財(cái)政資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；按照原賬“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財(cái)政撥款結(jié)余”科目及其明細(xì)科目貸方。
按照原賬“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計(jì)數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（二）“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進(jìn)行逐項(xiàng)分析，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算支出中已經(jīng)計(jì)入預(yù)算支出尚未支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如發(fā)生時(shí)列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算支出（如購入的存貨、預(yù)付賬款等）的金額，加上各項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預(yù)算收入中已經(jīng)收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金尚未計(jì)入預(yù)算收入（如預(yù)收賬款）的金額，減去已經(jīng)計(jì)入預(yù)算收入尚未收到非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金（如應(yīng)收賬款）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細(xì)科目貸方；同時(shí)，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（三）“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目余額
新制度設(shè)置了“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
2.對新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入的金額和沒有計(jì)入預(yù)算收入的金額。對發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入的金額，再區(qū)分計(jì)入專項(xiàng)資金收入的金額和計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，按照計(jì)入非專項(xiàng)資金收入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預(yù)付賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“預(yù)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中由財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預(yù)付款項(xiàng)計(jì)入預(yù)算支出的，應(yīng)當(dāng)對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中預(yù)付款項(xiàng)的金額（將來很可能列支）和非預(yù)付款項(xiàng)的金額，并對預(yù)付款項(xiàng)的金額劃分為財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整存貨對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“存貨”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入的金額、使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入的金額和使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，按照使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（7）調(diào)整長期債券投資對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（8）調(diào)整短期借款、長期借款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（9）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進(jìn)行分析，區(qū)分其中發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出的金額和未計(jì)入預(yù)算支出的金額。將計(jì)入預(yù)算支出的金額劃分出財(cái)政補(bǔ)助應(yīng)付的金額、非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額和非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，按照非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（10）調(diào)整預(yù)收賬款對非財(cái)政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“預(yù)收賬款”科目余額中預(yù)收非財(cái)政非專項(xiàng)資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目。
（四）“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。
（五）“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位應(yīng)當(dāng)按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（六）“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目
新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個(gè)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位無需對“其他結(jié)余”和“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
（七）預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目
由于預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，單位無需對預(yù)算收入類、預(yù)算支出類會(huì)計(jì)科目進(jìn)行新賬年初余額登記。
單位應(yīng)當(dāng)自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
單位存在2018年12月31日需要按照新制度預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額的其他事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)科目期初余額。
單位對預(yù)算會(huì)計(jì)科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。
（二）2019年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制
單位應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定編制2019年財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。在編制2019年度收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)2019年1月1日新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動(dòng)表各項(xiàng)目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額，填列2019年預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表的“年初預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表的“年初財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目。
五、其他事項(xiàng)
（一）截至2018年12月31日尚未進(jìn)行基建“并賬”的單位，應(yīng)當(dāng)首先參照《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2013〕2號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度的單位，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。


附表1：
事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表一
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
其他應(yīng)收款 在途物資 已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票，尚未收到物資
其他
存貨 在加工存貨
非在加工存貨
工程物資
政府儲備物資
受托代理資產(chǎn)
長期投資 長期股權(quán)投資
長期債券投資
固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)
公共基礎(chǔ)設(shè)施
政府儲備物資
文物文化資產(chǎn)
保障性住房
累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊
公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊
保障性住房累計(jì)折舊
在建工程 在建工程
工程物資
預(yù)付工程款、預(yù)付備料款
應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅
其他應(yīng)交稅費(fèi)
其他應(yīng)付款 受托代理負(fù)債 因接受代管資金形成的應(yīng)付款
其他

 
附表2：
事業(yè)單位原會(huì)計(jì)科目余額明細(xì)表二
總賬科目 明細(xì)分類 金額 備注
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 發(fā)生時(shí)不計(jì)入預(yù)算收入 如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款
發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算收入
其中：專項(xiàng)收入
其他
預(yù)付賬款 財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
其他應(yīng)收款 預(yù)付款項(xiàng) 如職工預(yù)借的差旅費(fèi)等
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金預(yù)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金預(yù)付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項(xiàng)等
存貨 購入存貨
其中：使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入
使用非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金購入
使用非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金購入
非購入存貨 如無償調(diào)入、接受捐贈(zèng)的存貨等
長期投資 長期股權(quán)投資
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得
長期債券投資
應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 發(fā)生時(shí)不計(jì)入預(yù)算支出
發(fā)生時(shí)計(jì)入預(yù)算支出
其中：財(cái)政補(bǔ)助資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金應(yīng)付
非財(cái)政補(bǔ)助非專項(xiàng)資金應(yīng)付
預(yù)收賬款 預(yù)收專項(xiàng)資金
預(yù)收非專項(xiàng)資金

 
附表3：

事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度科目 原制度科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
１ 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
２ 1002 銀行存款 1002 銀行存款
３ 1021 其他貨幣資金
4 1011 零余額賬戶用款額度 1011 零余額賬戶用款額度
5 1201 財(cái)政應(yīng)返還額度 1101 財(cái)政應(yīng)返還額度
6 1101 短期投資 1201 短期投資
7 1211 應(yīng)收票據(jù) 1211 應(yīng)收票據(jù)
8 1212 應(yīng)收賬款 1212 應(yīng)收賬款
9 1214 預(yù)付賬款 1213 預(yù)付賬款
1511 在建工程
10 1218 其他應(yīng)收款 1215 其他應(yīng)收款
11 1301 在途物品
12 1302 庫存物品 1301 存貨
13 1303 加工物品
14 1611 工程物資
15 1811 政府儲備物資
16 1891 受托代理資產(chǎn)
17 1501 長期股權(quán)投資 1401 長期投資
18 1502 長期債券投資
19 1601 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn)
20 1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施
21 1811 政府儲備物資
22 1821 文物文化資產(chǎn)
23 1831 保障性住房
24 1602 固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 1502 累計(jì)折舊
25 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊（攤銷）
26 1832 保障性住房累計(jì)折舊
27 1611 工程物資 1511 在建工程
1613 在建工程
28 1701 無形資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn)
29 1702 無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 1602 累計(jì)攤銷
30 1902 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1701 待處置資產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類
31 2001 短期借款 2001 短期借款
32 2101 應(yīng)交增值稅 2101 應(yīng)繳稅費(fèi)
33 2102 其他應(yīng)交稅費(fèi)
34 2103 應(yīng)繳財(cái)政款 2102 應(yīng)繳國庫款
2103 應(yīng)繳財(cái)政專戶款
35 2201 應(yīng)付職工薪酬 2201 應(yīng)付職工薪酬
36 2301 應(yīng)付票據(jù) 2301 應(yīng)付票據(jù)
37 2302 應(yīng)付賬款 2302 應(yīng)付賬款
38 2305 預(yù)收賬款 2303 預(yù)收賬款
39 2307 其他應(yīng)付款 2305 其他應(yīng)付款
40 2901 受托代理負(fù)債
41 2501 長期借款 2401 長期借款
42 2502 長期應(yīng)付款 2402 長期應(yīng)付款
三、凈資產(chǎn)類
43 3001 累計(jì)盈余 3001 事業(yè)基金
3101 非流動(dòng)資產(chǎn)基金
3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3403 經(jīng)營結(jié)余
44 3002 專用基金 3201 專用基金
四、預(yù)算結(jié)余類
45 8101 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3001 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
46 8102 財(cái)政撥款結(jié)余 3002 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
47 8201 非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3101 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
48 8202 非財(cái)政撥款結(jié)余 3001 事業(yè)基金
49 8301 專用結(jié)余 3201 專用基金
50 8401 經(jīng)營結(jié)余 3401 經(jīng)營結(jié)余
51 8001 資金結(jié)存（借方） 3001 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3002 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
3101 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
3001 事業(yè)基金
3201 專用基金
3401 經(jīng)營結(jié)余