[ 李俊杰 ]——(2010-12-6) / 已閱5722次
淺析偷稅罪的犯罪構成
李俊杰
偷稅罪，是指納稅人的或者扣繳義務人，故意違違反稅收法律法規，采取偽造、變造、、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上我列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者采用虛假的納稅申報物段不繳或省繳應納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅達到一定數額，或者納稅人因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅等情節嚴重的行為。在危害稅收征管罪中，偷稅罪是一種發生最為普遍、危害范圍最大的犯罪行為。本文結合我國稅收實際情況，從偷稅犯罪的構成的方面對該種犯罪進行研究。
偷稅罪的構成
（一）、偷稅罪的客體。偷稅罪侵犯的客體是國家的稅收征管制度。這是偷稅罪區別于危害稅收征管罪以外其他犯罪的本質特征，同時也是各種危害稅收征管罪所共有的一個基本特征。稅收是國家財政收入、積累經濟建設資金的重要來源，是國家對經濟活動實行宏觀控制，調節生產、消費和國民收入的重要經濟杠桿。國家加強對稅收的監督和管理，保證稅收不斷增長，對于促進經濟的發展，增強國力，不斷提高和改善人民的物質、文化生活都具有重要意義。所以說，稅收具有財政職能、經濟職能和監督職能三種基本職能。由于稅收具有如此重要的作用，所以，對于違反稅收法規，進行偷稅活動，情節嚴重的行為，以犯罪論處，古今中外，概無例外。當然，目前我國的稅收按征收職能劃分大體有三類：一是由海關部門征收的關稅，二是由財政部門征收的農業稅類，三是由稅務部門征收的工商稅類。偷逃海關關稅行為，主要地違反了海關法的有關規定，故侵犯的客體是國家的對外貿易管理制度，情節嚴重的應以走私罪論處，故不定偷稅罪。因此，所謂偷稅犯罪，主要是指偷逃工商稅和農業稅。我國的稅收法律制度建立在社會主義的經濟的基礎之上，屬于國家上層建筑的范疇。稅收法律制度的內容體現在國家制定的各項稅收法律、法規和行征規章之中，是國家用以規范社會主義經濟秩序的重要法律手段。《中華人民共和國憲法》規定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務”。這一規定奠定了我國社會主義稅收制度的法律基礎。改革開放以來，國家先后頒布了一系列稅收發律、法規和行政規章，對企業事業單位和公民的納稅義務、稅種、稅目、稅率以及稅收征管、違法責任等方面作出了全面的規定。特別是最近幾年國家為適應經濟建設的需要，加快了稅收法制建設的步伐，在稅制改革的推動下，進一步充實完善稅收法律體系，形成了一整套有中國特色的社會主義稅收制度。
（二）、偷稅罪的客觀方面。偷稅罪在客觀方面表現為違反國家稅收法規，采取欺騙、隱瞞等各種虛假手段，不繳或少繳應納稅款或已扣、已收稅款，情節嚴重的行為。構成偷稅罪，以行為違反國家稅收法規為前提，即依照國家稅收法規應當繳納某種稅款，而不予繳納。國家稅收法規是指國家權力機關和行政部門頒布的關于稅收方面的法律、法令、規定、實施細則或辦法等的總稱，目前主要包括《稅收征收管理法》、《個人所得稅法》、《增值稅暫行條例》、《營業稅暫行條列》、《消費稅暫行條例》、《土地增值稅暫行條例》、《資源稅暫行條例》、《發票管理辦法》等法規。如果行為人的行為沒有違反有關稅收法規而是為稅收法規所允許的，沒有繳納稅款的義務，或者依法被減免稅款，或者沒有采取法律規定的欺騙、隱瞞等手段，均不能構成偷稅罪。國家頒布的稅收法規，對納稅人的范圍、稅種、稅率等都作了具體規定，這是確定某人是否具備偷稅前提的法律依據。
偷稅是一種逃避納稅義務的行為，但它并不只是表現為消極地不繳納稅款，而是一般表現為積極地采取各種手段，弄虛作假，掩蓋事實真相，逃避稅務機關的監督、檢查。采取虛假手段不繳或少繳應納稅款，是構成偷稅罪客觀方面的實質特征。偷稅的手段是多種多樣的，但歸納起來大致有四類：（1）利用帳簿進行偷稅。帳簿和記帳憑證是稅務機關據以核定納稅人應繳稅款的依據，也是稅務機關進行稅務檢查的主要內容之一，納稅人應當如實在帳薄上列明收入和支出。《稅收征收管理法》設專節規定了帳簿、憑證管理的有關內容，從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人應按照國務院財政、稅務主管部門的規定設置帳簿，根據合法、有效的憑證記帳，并按照有關部門規定的保管期限保管帳簿、記帳憑證，不得偽造、變造或擅自損毀。這里所說的“帳薄”包括總帳、明細帳、日記帳以及其他輔助性帳簿。利用帳簿進行偷稅主要有以下幾種情況：1、偽造帳簿、記帳憑證。“偽造”是指仿造真的帳簿、記帳憑證予以虛假記載2、變造帳簿、記帳憑證。“變造”是指在真帳簿、記帳憑證上通過涂抹、修改等手段改動帳簿、記帳憑證隱藏起來來逃避納稅檢查。3、隱匿帳簿、記帳憑證。4、擅自銷毀帳簿、記帳憑證。“擅自銷毀”是指未經有關主管部門同意或未按照保管期限的規定銷毀帳簿、記帳憑證。如帳簿、會計憑證一般應保存十年，納稅人出于偷稅目的。未按照保存年限的規定保存即予緊銷毀，就屬于“擅自銷毀”。5、在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；設立真假兩本帳；銷售收入不記帳或少記帳，進行帳外經營。6、利用資金往來帳戶轉移或隱匿銷售收入和利潤；虛增成本，亂攤費用，減少利潤，等等。行為人通過采取這類手段，旨在向稅務機關隱瞞其真實的經營情況和收入、利潤情況，逃避納稅檢查，客觀上使稅務機關不能正確計算納稅人應納稅額，達到不交或少交稅款的目的。（2）利用發票等原始記帳憑證偷稅。如開具“大頭小尾”發票，隱瞞真實銷售收入；銷售商品只開現金收據，不開發票；銷售商品使用其他單位或個人的發票，或使用作廢的偽造的發票；使用假發票或“白條子”入帳，沖減應稅利潤；非法購買虛假增值稅專用發票用作進項抵扣憑證，騙取抵扣稅款，等等。（3）利用稅收減免優惠政策偷稅。
如利用國家對殘疾人福利企業、待業青年福利企業、校辦企業或新辦集體個業的減免稅優惠政策，偽造有關文件，虛構從業人員名單騙取減免稅；有的虛構企業經營困難等情況，騙取減免稅；有的使用行賄手段買通稅務人員，非法獲取減免稅照顧，等等，（4）違反稅收征管制度偷稅。如經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報；發生應稅經濟行為或取得應稅收入后，不申報納稅；在申報納稅時謊報應稅項目、數量、所得額、收入額；不辦理工商營業執照和稅務登記證從事經營活動，逃避稅務機關的監管；利用他人名義或借用他人帳戶非法經營，逃避稅務機關監管；從事跨地區經營活動不向當地稅務經過申報納稅，或偽造稅務機關片稅證明，逃避納稅義務；利用聯屬企業或相關企業帳戶非法轉移資金、利潤，逃避納稅義務，等等。
北安市人民法院 李俊杰
