[ 孟海洋 ]——(2014-8-15) / 已閱6467次
[論文摘要]2005年12月，全國人大常委會表決通過，廢止實行了48年之久的《農業稅條例》，并從2006年1月1日起施行。由此，中國進入了無農業稅的“后農業稅時代”。全國取消農業稅以后，對中國經濟發展有著十分重要的積極影響，但也帶來了一定的負面影響。事實上，從2006年取消農業稅以來的五年實踐證明，取消農業稅大力促進了我國農業經濟的發展，更有利于我國經濟與世界經濟接軌。當然，也出現了一些問題，即我們要進一步完善現行農業稅制改革。
[論文關鍵詞]完善現行農業稅制改革 重收入功能轉向重調控功能 “資源+收益”
我國農業稅是在特定的歷史背景下形成的，總的來說，從簡單的、機動的、臨時的公糧負擔辦法轉變為系統的、固定的、完整的農業稅收制度，從零星分散轉變為統一管理，從打游擊和消滅敵人的有力武器，轉變為服務社會主義經濟建設的工具，這就是人民政權農業稅稅收制度的產生和發展歷史。新中國誕生之時，國民經濟以農業為主，農業稅對國家財政收入舉足輕重。2005年12月，全國人大常委會表決通過，廢止實行了48年之久的《農業稅條例》，并從2006年1月1日起施行。由此，中國進入了無農業稅的“后農業稅時代”。全國取消農業稅以后，對中國經濟發展有著十分重要的積極影響。但是在取消農業稅的過程中，國內學者還進行了激烈的爭論。一些學者認為，取消農業稅是農業稅制改革的根本出路，是符合社會發展潮流、減輕農民負擔的重大舉措；另一些學者則認為不宜急于取消農業稅，現階段取消農業稅對地方經濟發展將帶來一定的負面影響。事實上，從2006年取消農業稅以來的五年實踐證明，取消農業稅大力促進了我國農業經濟的發展，更有利于我國經濟與世界經濟接軌。當然，也出現了一些問題，即我們要進一步完善現行農業稅制改革。
一、農業稅制改革的原則
（一）從重收入功能轉向重調控功能
自實行分稅制財政體制以來，農業特產稅成為地方財政收入中最具潛力的主體稅種，為保支出，一些地方在征收任務上層層加碼，使稅收任務嚴重超越稅源。有的地方為保任務，甚至采取攤稅負的辦法，這種情況導致稅收的調控職能嚴重扭曲，農民不合理負擔減而不輕，在很大程度上就是這種稅制結構的產物。因此，改革現行農業稅制，必須首先調整改革的出發點，實行稅收調控職能的“歸位”。具體而言：一是要體現對土地（耕地）資源的保護功能。土地是農民的衣食之源，是農民賴以生存的“資本”，保護土地，對農民的生存、對農業的發展有著特殊的意義。我國把保護土地，促進土地的合理開發利用作為一項長期的基本國策，農業稅制改革，要有利于這一政策宗旨的貫徹、落實。二是公平稅負。農村稅費改革是減輕農民負擔的有效途徑，從各地試點的情況看，試點地方農民的負擔確實有明顯減輕，但是稅負不公平的狀況并沒有得到根本性的扭轉，突出表現在兩方面：其一，稅費改革政策以“土地”為核心，多田多稅，少田少稅，沒田無稅，不利于調動種田的積極性，誘發了新的“拋荒”，這種情況在試點地方都不同程度地存在。其二，“低產高稅”、“低收（入）高稅”的現象比較普遍。浙江省文成縣巨嶼鎮人均耕地0.297畝，人均收入2052元；里陽鄉人均耕地0.42畝，人均收入1820元。費改稅前兩鄉人均負擔分別是22.91元和23.81元，相差僅0.9元；費改稅后，巨嶼鎮人均負擔15.03元，下降34.3%，而里陽鄉人均負擔為26.81元，反而遞增了12.5%，兩者相差11.78元。稅費改革試點之所以會造成新的稅負不公，根本原因就在于新的政策對現行農業稅制一些不合理的因素，如常年產量、計稅土地面積的計量等沒有作出根本性的改革，制度的“局部調整”無法承擔起“公平稅負”的重任。
（二）注重稅制體系的統一與公平
我國經濟發展的二元特征，導致城鄉稅制呈現出工商稅制與農業稅制并存的二元結構特點。這種帶有“人為”因素的稅制結構，是計劃經濟、二元經濟的產物，與入世后稅制統一的要求不相適應。建立統一、公平的稅制體系，促進貿易自由化、消除市場分割，是WTO對我國稅制改革的基本要求。因此，農業稅制改革要按照稅制統一的要求，按照對納稅人實行平等國民待遇的WTO規則，逐步實行與工商稅制的并軌，從而為外資進入農業領域掃清障礙。
（三）有利于實現對收入分配的合理調節
現行農業稅制以農業稅、農業特產稅為主體稅種，其對農業收入分配的對象是農業生產經營的總收入（毛收入），納稅人的農業生產經營成本、費用、損失等支出均不能在稅前扣除，導致農業稅收不能真正體現納稅人的稅收負擔能力。農稅調控功能的相對僵化，使農業產業內行業收入差別與農產之間貧富差別的調節陷入“盲區”，不符合稅收的量能負擔原則。據湖北省有關部門對典型農業縣市30戶農戶稅費負擔的調查資料顯示，1999年，30戶農戶出售糧棉油豬及外出打工貨幣收入102648元，農藥、化肥、種子開支34025元，各種稅費45614元，以貨幣收入扣出成本開支，上繳各種稅費后，盈余23009元，再減去外出打工收入24700元，30產農戶的農業收入為虧本1691元，畝平虧本12.1元。農業比較效益差，種田虧本，不僅影響到農業及農村的穩定，而且已經嚴重威脅到國家的糧食安全。
二、構建“資源+收益”雙重調節的農業稅制的主要內容
對現行農業稅制改革的基本思路是：取消農業稅、農業特產稅、耕地占用稅和各種附加，設立土地資源稅，開征農業收入增值稅，對高收入農產或農業生產企業（或農場主）開征所得稅，積極推進農業稅制和工商稅制的“并軌”，從而建立全國統一的稅制體系。
（一）土地資源稅
具體做法是：將現行耕地占用稅與城鎮土地使用稅“合二為一”（以下簡稱二稅），統一開征土地資源稅，實行分檔固定稅額，按年征收。
土地是一種資源。在市場經濟條件下，每一寸土地的使用都是有償的，單位或個人使用國有土地，繳納稅收也容易為社會接受。現行城鎮土地使用稅與耕地占用稅，實行城鄉分征，帶有很大的“人為因素”，既不規范，也不利于保護土地資源。事實上，“二稅”皆源于同一資源——土地，都是使用國有土地資源（城鄉土地資源最終產權均歸屬國家）所付出的“代價”。統一開展土地資源稅，以稅率或單位土地稅額高低來調節土地使用者的成本或收益，有利于貫徹土地管理政策，有利于根據國家的產業政策實行靈活、有效的宏觀調控。好又多論文網：www.888lw.com
（二）農民收入增值稅
具體做法是：取消以總收入（毛收入）開征農業稅、農業特產稅的做法，以農業收入增值額和法定農業收入增值稅稅率計征農業收入增值稅。農業收入增值額是農民（產）以土地作為基本的生產要素取得的農業生產經營收入，扣除法定的農業生產經營成本后的收入余額。農業生產經營收入是農民（戶）從事農產品生產、流通所取得的收入，其核定可采取社會綜合評定的方法，即在征收部門的監督下，由各村民小組召集農業生產經營戶民主評定各個生產經營戶的收入，經群眾評議通過后，張榜公布。在特殊情況下，可根據統計部門抽樣調查的結果作適當調整，經村民會議通過后作為核定收入的依據。法定的農業生產經營成本，是由稅法明確規定，農民（戶）進行農業生產、獲取農業收入必需的資本支出，包括：種子、肥料、水電費、人工費、農用生產設備折舊等必要的生產性支出。對上述收入扣減法定支出項目后的收入余額，再依率計稅。
（三）企業（個人）所得稅
具體做法是：對農業生產經營企業（或農場，以下簡稱企業）的生產經營所得開征企業所得稅；農民（戶）個人所得納入個人所得稅的征收范圍。增強稅收對農業產業內行業差別及農戶貧富差別的調控力度。
開征農業企業、農民個人所得稅是基于兩方面的考慮：其一，農業企業的出現是我國農業發展的必然趨勢，開征所得稅是順潮流而為。二十世紀四、五十年代，法國農業和我國當前的農業現狀極其相似，人多地少，低效維持，基本上屬于小農經濟。隨著土地流轉和政府的大力引導、支持，僅二十年左右的時間，法國農業已實現現代化。目前，我國相當一部分農村出現了土地向少數大戶集中的傾向，一部分農場（或農莊）已初具雛形。2001年，荊州市連片承包耕地20畝以上的各類農莊發展到11157個，經營土地面積61.7萬畝，約占全市耕地總面積的9%。農莊平均經營面積達到55畝，是當地家庭經營平均水平的10倍左右。經營面積超過100畝的農莊達到1245戶，面積達19.7萬畝；500畝以上的農莊45戶，戶均經營土地達到1086.6畝。農莊已呈現出生產專業化、經營集約化、管理企業化的發展特征。對部分效益好的農莊、部分先富起來的農戶（或農場主）開征所得稅，既可以增加財政收入，又可以縮小貧富差距。其二，適應稅收廣覆蓋的需要。在農村，部分離田不離鄉、靠技藝或勞務收入生活的人中不乏高收入者，將其納入所得稅征收范圍，有利于稅收的全面征收，有利于對農業生產者和非農業生產者實行統一的國民待遇。
三、改革步驟建議
推進農業稅制與工商稅制的并軌、建立統一的稅制體系，是我國稅制改革的遠期目標，從當前看，相關條件尚不具備。鑒于目前農業的發展現狀和稅種開征格局，建議分兩步改革。
第一步，近期目標。以規范稅費分配關系、確保地方財政收入的穩定增長為目標，將土地使用稅、耕地占用稅合并，開征土地資源稅；開征農業收入增值稅，對經濟欠發達地方實行零稅率，對較發達的地方，實行低稅率。同時，取消現行農業“四稅”及各種地方附加，確立土地資源稅在農業經濟發展中的主導調控地位。
第二步，遠期目標。以統一稅制為目的，把農業企業、個人的生產經營所得分別納入企業所得稅和個人所得稅的征收范圍，征收企業所得稅、個人所得稅。同時，適當提高農業收入增值稅率，最終實現農業稅制與工商稅制的完全統一。
考慮到我國入世后的過渡期，用3至5年的時間分兩步統一稅制具有可操作性，符合我國的入世承諾。從實際情況分析，這種改革思路也具有很高的可行性，對地方財政收支運行不會造成沖擊。以荊州市為例，2000年該市農業“四稅”收入26553萬元，教育費附加929萬元，城鎮土地使用稅2113萬元，上述合計29595萬元。當年，該市實有耕地、養殖面積759萬畝，城市建成區面積147.28平方公里（1427.8萬平方米），建制鎮面積114.32平方公里（1148.2萬平方米），如果按照耕地每畝25元、城區土地每平方米5元、建制鎮土地每平方米3元的標準，開征土地資源稅，可分別征稅18975萬元、7364萬元、3446.5萬元，共計29785.5萬元，與2000年實征數29595萬元基本持平。因此，開征土地資源稅完全可以確保地方財政免受影響。此外，開征資源稅，實行部分稅負由農村向城鎮轉移，對支持農業的發展，解決“三農”問題，也具有很強的現實意義，符合國際上“以工補農”、“以城補農”的發展趨勢。不僅如此，開征土地資源稅還簡便易行，征收成本低，具有較大的征管優勢。代寫碩士論文,法學論文。QQ：712635831。
