[ 陳召利 ]——(2015-4-13) / 已閱15611次
公司分立稅收優惠政策綜述
作者：陳召利 來源：www.law-god.com
【作者按】兼并重組是企業加強資源整合、實現快速發展、提高競爭力的有效措施，是化解產能嚴重過剩矛盾、調整優化產業結構、提高發展質量效益的重要途徑。我國一直鼓勵企業進行改制重組，實施稅收優惠政策。《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》（國發〔2014〕14號）再次明確要求完善企業所得稅、土地增值稅政策，落實增值稅、營業稅等政策。為了貫徹落實國發〔2014〕14號文件，財政部、國家稅務總局先后發布《關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2014]109號）、《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》（ 財稅[2015]5號）和《關于進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號），相關稅收優惠政策得以延續并且條件有所放寬。結合此前發布的有關企業改制重組企業所得稅、營業稅、增值稅、印花稅問題的規定，企業改制重組可享受全方位的稅收優惠政策。
公司分立，是指一家公司將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的公司，被分立公司股東換取分立公司的股權或非股權支付，實現公司的依法分立。結合中國現行法律規定，茲對公司分立過程中可能涉及的稅收問題分析如下。
一、公司分立免征契稅
《財政部、國家稅務總局關于進一步支持企業事業單位改制重組有關契稅政策的通知》（財稅〔2015〕37號）第四條規定，“公司依照法律規定、合同約定分立為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對分立后公司承受原公司土地、房屋權屬，免征契稅�！�
本通知所稱投資主體相同，是指公司分立前后出資人不發生變動，出資人的出資比例可以發生變動。
本通知自2015年1月1日起至2017年12月31日執行。
二、公司分立不征收營業稅
《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則：營業稅的征收范圍為在中華人民共和國境內有償提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的行為。
《江蘇省地方稅務局關于企業改組改制中有關營業稅若干征稅問題的通知》（蘇地稅發(2000)044號）規定，對企業在分立過程中發生的土地使用權、不動產所有權的轉移行為,不征收營業稅。
《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第51號）規定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。
三、公司分立不征收增值稅
根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，增值稅的征收范圍為在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。
《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號）規定：“納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅�！�
四、公司分立不征收土地增值稅
《財政部、國家稅務總局關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》（ 財稅[2015]5號）規定，按照法律規定或者合同約定，企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅，但不適用房地產開發企業。
五、印花稅
《財政部、國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》（財稅[2003]183號）第二條規定：“以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花�！�
六、公司分立的企業所得稅處理
1、特殊性稅務處理
《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務處理：
（1）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；
（2）公司分立后的連續12個月內不改變分立資產原來的實質性經營活動；
（3）取得股權支付的原主要股東，在分立后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權；
（4）被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該公司分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
特殊稅務處理方法如下：
（1）分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定；
（2）被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼；
（3）被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補；
（4）被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上；
（5）暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。
非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）
《國家稅務總局關于發布<企業重組業務企業所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第二十七條規定，企業分立，應準備以下資料：
（一）當事方公司分立的總體情況說明。情況說明中應包括公司分立的商業目的；
（二）公司分立的政府主管部門的批準文件；
（三）被分立企業的凈資產、各單項資產和負債賬面價值和計稅基礎等相關資料；
（四）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；
（五）工商部門認定的分立和被分立企業股東股權比例證明材料；分立后，分立和被分立企業工商營業執照復印件；分立和被分立公司分立業務賬務處理復印件；
（六）稅務機關要求提供的其他資料證明。
2、一般性稅務處理
《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規定：公司分立，當事各方應按下列規定處理：
（1）被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失；
（2）分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎；
（3）被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理；
（4）被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理；
（5）公司分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。
根據《國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告》（國家稅務總局公告2010年第4號）第十四條規定，企業分立，被分立企業不再繼續存在，應按照《財政部 國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）的規定進行清算。被分立企業在報送《企業清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料：
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