[ 肖田 ]——(2017-12-25) / 已閱10156次
常見開具增值稅專用發票行為性質實例分析之三
-----買賣型融資貿易相關
作者：肖田，法學碩士，江蘇振強律師事務所律師
目前，我國法禁止非金融機構以提供融資服務為主業,非金融機構的供資方不能長期、穩定、直接與融資方開展借貸業務,但現實中，部分實體如大型國企資金過剩、大部分民企資金緊張、銀行貸款很難的現實，讓企業間借貸呼之欲出幾無法阻擋，于是曲線為之、借貨物或服務（為簡化起見，以下只以貨物為例）買賣之名，為融資之實的案例不勝枚舉。即便是可獲得銀行融資的企業，在出現銀行貸款逾期時，為避免因無法按時還款導致的信用評級下降、授信額度減少等不利后果，也存在尋求民間融資進行短期資金周轉的需求。
這種猶抱琵琶半遮面的融資模式，實踐中常常由于鏈條的某一方資金或者貨物服務斷裂而發生危機，同時，也可能在操作過程中觸碰法律紅線，造成民事，行政乃至刑事法律風險，引發一系列法律問題。本文選取一角，關注買賣型融資貿易中可能涉及的虛開增值稅專用發票罪問題。
一、什么是買賣型融資貿易
一般而言，買賣關系是貿易關系的基石；買賣型融資貿易，本質上是融資，但形式上主要由一個或者數個買賣關系構成，其間可能夾雜委托等從屬性質的法律關系。
買賣型融資貿易可以分為具體以下幾種模式:
1、托盤融資
托盤融資是指托盤方與買賣雙方企業分別簽訂采購合同,利用賬期,為買方提供融資。
舉個例子，蝸居是個剛畢業的小伙子，想買房但暫時沒錢。一般情況下，蝸居向銀行貸款，拿了貸款向開發商買。這里銀行和蝸居之間是借貸關系，蝸居和開發商之間是買賣關系。但也可這樣操作：蝸居找到銀行，請銀行買房，然后給蝸居住，等蝸居有錢了，再向銀行買房子，當然，銀行要賺一大筆價差。在這里，銀行就是托盤者。本例中，法律關系只有一種：買賣，開發商和銀行之間，蝸居和銀行之間，都是買賣關系，托盤形式上就是兩個或者兩個以上首尾相接的買賣關系。當然從實質上看，蝸居是借款方，銀行是出借方，銀行賺到的那一大筆，就是利息。銀行允許蝸居延后買房，這段時間就是借期。
2、委托采購
委托采購是指出借資金的企業接受融資方（即實際買方）委托,向第三方以實際買方的名義支付貨款、采購貨物，實際買方取得貨權，同時根據約定向出借方償還借款和利息，當然名義上這些不被稱為借款和利息，而是以墊付款和代理費的形式存在。
以上兩種方式非常相似，都有一個實際出錢的“金主”，不同點在于，托盤者在法律上，做了一把貨權所有人，雖然這個角色的時間可能很短暫，但是畢竟曾經擁有過；委托采購中，“金主”只是金主，只扮演出錢的角色，自始至終，沒有擁有過貨權。
3、循環買賣
循環買賣貿易是指三方或三方以上主體間簽訂三份或三份以上標的物相同、價格和履行期間不同的買賣合同。合同履行過程中各方均只出具確認收貨的單據并開具增值稅發票，不對貨物進行實際交付。最終的賣家和買家是同一個主體。舉個例子，關羽因經營不善，急需資金，而大哥劉備系皇族，家底殷實，無奈夫人小氣，不肯出借，關羽劉備想出一個辦法，還找了張飛和趙云兩兄弟配合：關羽在第一個元旦把自己的大刀以1萬元賣給張飛，張飛在端午節以1.1萬價格把大刀賣給劉備，劉備在中秋節以1.2萬元的價格將大刀賣給趙云，趙云最后在第二個元旦以1.3萬元價格將大刀賣給關羽。四兄弟為了方便起見，大刀就不拿來拿去了，一直放在關羽那。劉備夫人只知道關羽缺錢賣刀，關羽融資成功，皆大歡喜。在這個例子里，最初賣大刀和最終買大刀的，都是關羽。對于關羽，他實際得到的是：1萬元的錢，用了1年；付出的是，0.3萬元的利息。這就是循環買賣。
二、買賣型融資貿易可能涉及“虛開增值稅專用發票”的法律分析
雖然1995年國家稅務總局發布的192號文第一條第（三）項要求“三流一致”，即在貨物交易環節中貨物流、資金流、發票流一致，但客觀而言，該規定已經嚴重的背離了我國市場經濟對于資金流、貨物流多元化的發展要求。從上述分析我們可以看出，買賣型融資貿易在實際中廣泛存在，而且按照《物權法》的規定，現實交付、簡易交付、指示交付和占有改定都是法律認可的貨物交付的方法，因此，如果不涉及違反法律的強制性規定，上述買賣型融資貿易中即使三流不一致，也不必然導致虛開增值稅專用發票的風險。
但同時我們還應注意到，根據最高人民法院在2013年召開的商事審判工作會議的精神，如果企業間以買賣形式進行長期的、經營性的借貸行為，屬于以合法形式掩蓋非法目的，應認定為無效。如果基礎的合同關系被否定，買賣型融資貿易中有關企業涉嫌“虛開增值稅專用發票”的可能性無疑增加，因此，決策者不僅應從民商事角度，還應從刑事法律風險的角度審慎判斷，有利選擇。
買賣型融資貿易存在其合理性，但是風險和機遇并存，尤其在我國目前相關立法不盡完善的情況下，這種風險不僅僅上商業上的，還可能是刑事上的，而刑事上的風險，對于大部分中國企業，尤其是公司化治理不是那么完善的民營企業而言，無疑是致命的。至于虛開增值稅發票罪有關定罪量刑標準，筆者在本專題之前的系列文章中已經詳細解讀，本文不再贅述。
因此筆者建議，企業家在做出是否要以買賣型融資貿易進行融資的決定之前，必須與專業人士詳盡分析，充分論證，最大限度防范刑事法律風險。
