[ 仲東陽 ]——(2004-9-9) / 已閱31591次
WTO對中國稅制的影響及其對策探討
仲東陽
提要：中國加入世界貿易組織對我國現行稅制產生許多直接、間接的影響。面隊新形勢，中國稅制表現出很多不適應性。為了迎接挑戰，一方面我們應該按照WTO基本規則改革現行稅制，另一方面則應在WTO的“原則之中有例外”的框架內尋找制定具有中國特色的稅收方針政策。
關鍵詞：WTO；中國稅制；影響；對策
WTO對中國稅制的影響是當前一個熱點問題。要正確認識這一問題，就必須持全面客觀的態度。我們既要看到WTO對中國稅制帶來的沖擊，又要看到WTO對中國稅制改革帶來的機遇，本文試就WTO對中國稅制的影響及其對策作一探討。
—、WTO對中國稅制的主要影響
首先，WTO對中國宏觀經濟和整個國民經濟產生最廣泛而又深遠的影響，進而對中國稅制產生間接的影響。一方面應該肯定的是,加入世貿在很大程度上促進中國宏觀經濟的發展和產業結構的重大調整,提高中國經濟的增長率。因為所有的WTO成員的市場向中國開放,同時中國還可以利用世貿組織成員的有關規則來保護自己,擺脫過去在貿易活動中屢遭他國歧視的困境,使出口大幅增加。同時,加入世貿還將使中國有資格參與國際經濟規則的制定,為未來中國的長期經濟增長創造穩定有利的國際環境。中國未來宏觀經濟的持續、高速發展必然帶來稅制上的重要變化。在稅重設置方面：收入的增加必然增加所得稅種在稅收體系中的地位，WTO的可持續發展的關注必然要求我國加強綠色稅收。在稅源方面：根據我國開放市場的承諾：農業、電訊、高科技、保險、銀行、服務、旅游等領域對外開放、資本、技術、人員的流入和輸出，必然引起產業結構的調整和行業的發展變化，相應的稅源結構也會發生一定的變化。在稅收征管方面：服務的發展、網絡經濟、子商務的廣泛運用、大型跨國公司的大量涌入，都對我國現行稅收征管手段和措施提出了挑戰。特別是跨國公司的跨地域性及跨行業性以及電子技術、信息技術和網絡技術使得企業的經營，管理具有跨時空性。同時，隨著跨國交易的增多，國于國之間的稅收協調與合作需要進一步的加強，反避稅任務更加艱巨。這些都對我國目前稅收征管體制提出了非常現實的課題。另一方面，加入世貿也會對我國國內經濟造成一定的沖擊，因為加入世貿組織把我國的國內市場和國際市場聯結為一體，隨著外國商品的大量流入，我國國內產業將面臨外國企業的強大競爭。一些產業必然出現重大的調整，進而對中國稅制產生一些間接的影響。
其次，WTO基本原則對中國稅制將產生許多直接的影響。WTO繼承了原來關貿總協定的基本原則，同時又對其進行了發展和完善。概括起來，其主要原則有六類：非歧視原則、貿易自由化原則、透明度原則、公平貿易原則、允許例外和保障措施原則和發展中國家優惠待遇原則等。在非歧視原則方面，要求我們必須按照WTO的有關規則和加入世貿時的承諾來調整稅收政策，以換取WTO成員國對中資企業的最惠國待遇、國民待遇和市場準入，盡快取消對外商的“超國民待遇”，以實現內外資企業的公平競爭，特別是應該積極利用世貿組織的互惠原則為內資企業實施“走出去”戰略提供符合WTO規則的稅收政策支持。在貿易自由化原則方面，對稅制影響最大的是要大幅度消減關稅稅率，以提高本國市場的準入程度。在透明度方面，要求我們盡快處理內部文件，深化稅收征管體制改革，實現國稅局與地稅局的統一合并，統一各地的稅收政策法規，規范名目繁多的地方稅收“土政策”，加快依法治稅的步伐。同時，WTO為了加強其規則的適應性，還體現了“原則之中有例外，例外之中有原則”的基本精神，要求我們充分利用發展中國家的特殊地位，在WTO的“原則與例外”的框架下，對本國產品實行合理與適度的稅收保護，以最終促進產業與結構的調整。
二、現行稅制存在的主要問題
經過近幾年的發展，社會主義市場經濟的建設步伐加快，現行稅制不適應市場經濟發展的弊病，特別是在中國加入世貿組織以后，對照世貿組織的原則，存在的問題也越來越顯現出來。
1．現行稅制還未充分體現公平稅負與國民待遇原則。目前，內外資企業仍存在兩種稅制。例如，內外資企業分別適用企業所得稅與外商投資企業與外國企業所得稅制；對內資企業征收城市維護建設稅、城市土地使用稅、教育附加費，但對外資企業不收；相同的征稅對象，內外資企業適用不同的稅種，內資企業適用房產稅、車船使用稅，而外資企業適用城市房地產稅和車船使用牌照稅；內資企業基本沒有關稅優惠，外資企業卻享受關稅優惠。這些問題的存在，違背了公平稅負和國民待遇原則，影響了企業的公平競爭。
2．.現行稅制還不夠完善。1994年的稅制改革初步建立了符合社會主義市場經濟的稅制體系，但存在許多不完善之處。（1）現行增值稅是“生產行”增值稅，對購進固定資產已納稅額不予抵扣，導致重復納稅未徹底解決，抑制企業的投資需求和設備更新，技術改造；內外資企業政策不一致，稅負不平；現行增值稅與營業稅并列征收，銜接部分難以管理，稅收流失多，管理手段比較落后，偷騙稅的情況時有發生。（2）內外資企業不僅實行兩種不同的所得稅法，而且，扣除項目不同，扣除標準不同，稅收優惠政策不同，產生許多差別和矛盾。（3）調節個人收入的力度仍然不夠。隨著個人收入的逐年增加，收入差距逐漸擴大，現行個人所得稅不能有效發揮調節個人收入的作用。（4）地方稅種的改革不到位。由于各種原因，列入1994年稅制改革方案的地方稅改革至今多數沒有實施，地方稅種不能適應經濟發展的需要的問題越來越突出。（5）征收管理手段還比較落后，中國經濟發展水平地方差別很大，征收管理水平各地差別也很大，需要不斷改革和完善。
3．中國加入世貿組織后，在貨物貿易、服務貿易、知識產權貿易、外匯管理中、要充分為WTO各成員國提供競爭機會，在稅收上要明確體現最惠國待遇、國民待遇原則、反補貼和反傾銷原則、透明度原則、統一性原則、例外原則等。現行稅制中存在許多不符合上述原則的地方，需要按世貿組織的規則，改革現行稅制。
三面臨機遇與挑戰的對策
面臨機遇與挑戰，我們應該按照WTO的協議基本原則，對現行稅制進行一次集中清理，按照“廢一批、改一批、立一批”的基本思路，對現行稅制進行全面的改革。
1. 加強稅收法制建設。中國社會發展的方向是建立社會主義民主法制國家，依法制國是政府行為準則。貫徹依法制國的思想，在稅收領域就是堅持依法制稅，加強稅收法制建設。主要從三個方面進行：（1）完善稅收立法。要規范稅收立法的程序和形式，加快稅收立法，堅決制止越權制定稅收政策的行為。（2）堅持依法制稅。依法制稅可以從兩個方面理解，一方面要依法征稅，征稅要有法律規定；另一方面要堅持依法納稅，納稅人要按法律規定自覺納稅。征納雙方都要依法辦事，按照法律規定征稅、納稅。（3）規范稅收執法。強化稅收執法的統一性的嚴格稅收執法的規范性，加大稅收執法的力度，堵塞水手征管漏洞。
2. 增強稅法透明度。在稅法及稅收相關文件中，要明確表達征稅規定的內容，避免解釋中的彈性和多種解釋。有關稅法和有影響的法律文件及時公布，使各方面能有足夠的時間來做好準備。指定一家官方的刊物公布有關的上述文件。立法機關建立稅法公布制度。稅務機關要提供納稅服務，并使納稅人及時索取上述文件。
3. 對現行的稅制進行“廢、立、改”。按照世貿組織的規則，對現行稅制進行對照，清理，完善稅制，建立一個公平公開有力競爭和促進經濟發展的新的稅收制度。對于具體的制度作如下的修改：
——增值稅。現行增值稅的調整方向主要是兩個：一是轉換改型，即改生產型增值稅為消費型增值稅，允許抵扣購進固定資產中所含稅款，把企業目前所承受的相對較重的投資負擔降下來，提高企業更新改造和擴大投資的能力；另一是擴大范圍，即將交通運輸業和建筑安裝業納入增值稅實施范圍，完善增值稅的抵扣鏈條。
——消費稅。現行消費稅的調整重點，主要是進行有增有減的稅目調整。即根據變化了的客觀環境和實現消費稅調節功能的需要，將那些過去沒有設計征消費稅但現在看來應當計征消費稅的項目—如高檔桑拿、高爾夫球，納入消費稅的征收范圍；將那些過去計征了消費稅但現在看來不應當繼續計征消費稅的項目—如普通護膚品、化妝品，從消費稅的征稅范圍中剔除出去。與此同時，對現行消費稅有關稅目的稅率作適當的調整，確定合理的稅負水平。
——企業所得稅。現行企業所得稅，要完成內外資企業所得稅制的統一。統一后的企業所得稅，不論是實行內資企業所得稅向外資企業所得稅靠攏，還是實行外資企業所得稅向內資企業所得稅靠攏，或是安全新的模式重新確立企業所得稅的格局，都要統一納稅人認定標準、統一稅率、統一稅前扣除標準、同一資產的稅務處理、統一稅收的優惠政策，為各類企業提供一個穩定、公平和透明的稅收環境。
——個人所得稅。現行個人所得稅，要在強化居民收入分配調節功能的目標下加以完善。其主要的方面，一是實行分類與綜合相結合，將工資新金所得，生產經營所得，勞務報酬所得，財產租賃所得和財產轉讓所得（即屬于勤勞所得和財產系列的所得）納入綜合征稅范圍，其他所得實行分類征稅。二是建立能夠全面反映個人收入和大額支付的信息處理系統，形成一個規范，嚴密的個人收入監控和納稅人自行申報納稅體系。三是在適當提高費用扣除標準的同時，簡化、規范稅收優惠項目。四是簡化稅率、減少級距。對分類所得繼續實行比例稅率；對綜合所得，則實行超額累進稅率。或者，酌情實行少許累進的比例稅率。
——關稅。現行關稅，要在降低關稅總水平的同時，調整關稅稅率結構，適當擴大從量稅、季節稅等稅種所覆蓋的商品范圍，提高關稅的保護作用。
——地方稅。可以納入現行地方稅調整系列的事項不少，一是解決內外資企業分別適用兩套稅法的問題，如統一內外資企業分別適用的車船使用稅和車船使用牌照稅，統一內外資企業分別適用的房產稅和城市房地產稅。二是在完善城市維護建設稅，土地使用稅和教育費附加的基礎上，將外資企業納入征稅范圍，對內對外統一適用。三是完善印花稅，擇機開征證券交易稅。同時，結合費改稅，將一部分適合改為稅收的地方收費項目，改為地方稅。
四總結
總之，面對加入世貿給中國稅制帶來的挑戰，我們應該按照WTO的“原則之中有例外，例外之中有原則”的基本精神，在WTO的“原則”指導下改革我國現行稅制，盡快與國際慣例接軌；在WTO的“例外”中尋求合適中國特色的稅收方針政策，以更好的發揮稅收政策在國家宏觀經濟中的調控作用。
參考文獻：
［1］ 劉光溪,劉力:《WTO與中國經濟》.北京:中共中央黨校出版社,2002
［2］ 盧仁法:《WTO與中國稅制》.中國國際稅收研究會.2001
［3］ 張智勇:《國際稅法》.人民法院出版社.2002
［4］ 唐明勇:《WTO對中國稅制的影響及其對策》,載《理論月刊》,2003年第一期
［5］ 楊崇春:《加入世貿組織后中國稅制的改革趨勢》,載于《財政與稅制》,2003年第八期.
