[ 楊磊 ]——(2004-10-18) / 已閱14497次
對 貪 污 案 件 如 何 查 帳
修武縣人民檢察院 楊磊
查帳是檢察機關在偵查貪污賄賂案件中，揭露犯罪、證實犯罪、收集犯罪證據的重要手段，也是一項專業技術性強，工作量大而復雜的工作，應當重視。
在這里，我們談一下常規的查帳方法。
1、應如何進行調查？
一般說，重復報銷貪污，是指一張單據報銷兩次或者正副聯各入帳報銷一次，把已經掛失和作廢的單據又私自報銷，把前個年度已入帳的單據抽出在下個年度報銷。這類作案成員一般是直接從事財務工作的財會人員或管財物的人員。他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機作案。對采取這種手段進行貪污犯罪的，在組織查帳時應注意，從以下幾個方面入手：一是要審查入帳的票據憑證是正聯還是副聯，一般副聯是不能作為記帳憑據的；二是要審查票據的發生時間，看是否是當年當月發生，發現跨年度票據，尤其是原因不明的要當做重點進行追查；三是帳據核對，查驗是否重復報銷，例如某鄉工作人員李某，在負責鄉總務帳期間，將一筆印刷費5200元在總務帳報銷正聯，查財政帳發現報銷的是副聯，經核對才發現是重復報銷。
2、對多收少記和收款不上交者應如何進行調查？
從偵查實踐看，這類作案手段多發生在商業、物資、供銷、糧食系統，近幾年金融系統也時有發生。作案的手段大都是那些直接經手管理財物的人員。例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。這些作案成員有的是開票時提高單價從中吃回扣或報銷后占有，有的是內外勾結一票兩開進行貪污，有的是收款后只給交款人開收據不上帳，情況比較復雜。針對這種貪污手段，一般應從以下幾個方面組織調查：一是對收款人員和交款人保存的單據相互核對，擠出差額，追去向；二是筆數、金額相核對，擠差額追去向；三是從人與人之間收集人證與其他資料相核對；四是帳實核對，然后進行綜合分析，實事求是地加以判斷。例如某公司倉庫保管員王某，在任職期間銷售商品收款不上交，把應交給會計的記帳聯混入數量較大的憑證中，到會計處偷蓋印鑒，然后混入上交。會計在清理帳目過程中對不住帳，為此進行追查，核對雙方保管的單據，發現王某有6張票據7000余元沒有會計開據的收款憑證，只交有報帳聯。經偵查證實，王某采取收款貪污偷蓋印章的手段想嫁禍于會計，最終王某得到了應有的懲罰。
3、對涂改票據者應如何進行調查？
涂改票據進行貪污的犯罪分子，大都是有條件接觸票據的報銷人員和財務管理人員。這種票據往往有極大的隱蔽性，一般情況下不易發現。在涂改形式上，有退色后涂改，有添加數字或金額，也有不隱蔽的一般涂改，以及內容不一致的套寫等。對這種涂改票據案件，在查帳方法上，一是要從單據本身反映的內容、筆跡、色澤相核對，看是否一致；二是票據與原銷貨單的底聯相核對。看是否一致；三是進行文字鑒定，科學地辯明票據的真偽。某銀行一儲蓄所，一位代辦員，上班不到兩個月，采用模仿他人筆跡套寫的手段，貪污公款1萬元。案發后，偵查人員采取收集筆跡進行文檢的方法確定了犯罪嫌疑人，又經過偵查、訊問，破獲了此案。
4、對開假單據報銷者應如何進行調查？
這種作案手段大都是直接經管財物的產、供、銷人員或金融管理人員，他們在作案時開假單據的形式很多，而且比較復雜，但分析起來，不外兩種，即合法與非法。一種是經稅務機關登記的有稅契的合法形式的發票，另一種是未經有關部門允許而印制的發票和白條，這是非法的。對使用這種作案手段進行貪污的案件的查法：一是組織查帳人員認真細致地審查發票的來源，重點應審查票據的出處、樣式、規格和發票本身記載的品名、數量、單價、金額等。要注意查對發票的出處與購貨渠道和內容是否一致；發票本身反映的內容與購貨的渠道是否一致；發票上反映出的內容與購貨單位所需要的產品，原材料是否相符；發票的首尾內容是否相一致，是何人書寫等等。通過審查，從中發現疑點，進行追查。二是發票與入庫的實物相對照，從中發現有無反映實物入庫或未入庫中途拐彎。三是對發票進行科學的筆跡鑒定，以證實是否偽造。例如某審計部門在審計某水泥廠的帳目中，發現有7張票據的筆跡系1人所寫，品名與購貨單位相矛盾，票號與填寫的日期顛倒等疑點后交檢察機關偵查，經查發現這些假發票系水泥廠與某購貨單位和經辦人勾結所為，查明了購貨單位的經辦人與水泥廠負責人相勾結，偽造票據合伙貪污2萬余元的犯罪事實。
5、對虛報冒領者應如何進行調查？
在偵查實踐中，采取虛報冒領手段進行貪污的案件，大都發生在直接經手管理財物的人員當中，他們為了騙取公共財物，往往用偽造憑證以及用別人作廢的憑證進行報銷，也有采取勾結他人開假單據的手法進行合伙貪污。對于這種貪污手法，在偵查中應采取以下方法進行查帳：一是要認真組織審查可疑憑證的來源，看所報銷的票據是單位還是個人出具的，有沒有收款人的手印或印章；二是組織審查所報銷的票據與費用支出的關系，看費用支出是經常的還是偶爾的，是否是正常支出，有沒有反常現象；三是要注意審查款支出的流向和支出形式，是不是人為的從中作弊；四是帶著從帳目中審查出的疑點，找領款人或領款單位進行核對，去獲取有無虛報冒領的依據；五是組織對已獲取的證據進行技術鑒定，如筆跡、手印、印章等。例如；某煤礦工程隊會計曾某，在任職期間，采取私刻假章、假造工資花名冊的手段，先后作案十余次，冒領工人工資1萬元。我們采取帳證核對、帳人核對、查假印章、進行筆跡鑒定的方法將此案偵破。
6、對大頭小尾者應如何進行調查？
這種手段的作案成員多是各類開票人員和業務員，他們相互勾結進行作案。近年來，由于一些單位管理不嚴，給外出采購人員提供了貪污犯罪的方便。所謂的大頭小尾，也就是存根聯、記帳聯上邊的數字小，而收款聯上的數字大。在做法上將正聯撕下另寫或隔開套寫。對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯與業務單位的報銷聯相核對；二是票據與實物相核對；三是發動知情人揭發。例如：我院在查處某礦一起貪污案件中，在查帳時發現購進的設備與實際價值差距大，就持報銷聯到銷貨單位核對，結果發現銷貨方的底聯上開的是640元，而報銷聯上卻開的是20640。經查證，查明了是雙方經辦人員相互勾結合伙貪污。
7、對私設小金庫或帳外帳者應如何進行調查？
這種手段是近年來才有的，而且十分普遍。這種情況往往是公私交融，以公家名義達到營私之目的。有些小金庫名義上是為集體而實際上是為隱形私利服務。請客送禮，有為公的一面，更有營私的內容。小金庫亂財政，小金庫的存在，給貪污受賄犯罪活動大開了方便之門。對這類貪污，往往是難查，不好認定，時常以不正之風為借口，以退代罰。對這種貪污案件的查法：一是審查支出單位的帳目與收入單位的帳目，相對照，擠差額，看是否入帳；二是審查單位設立的帳薄與科目是否合法；三是支出帳與庫存帳目對照看是否存在差額，有差額是否入帳；四是出庫帳與本單位的支出帳相對照，看是否相符，收貨單位的支出帳與發貨單位的收入帳相對照，看有無差額，以便從中發現帳外資金，然后，追查帳外資金的流向，看是否合法；五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款，罰沒款，集體存款利息，以及合理的回扣是否入帳，以便發現“小金庫”；六是查“小金庫”，看是否建帳和有記載，查帳薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理；七是查“小金庫”與帳外資金的實際支配權，看是否個人支配，以及是否存入銀行個人從中貪污利息。例如：某銀行分理處主任張某把客戶給的回扣款不入帳，設立“小金庫”，以自己的名字存入銀行，自己掌管，其中一部分用于公家開支，而自己從中貪污了1萬余元。
以上所談的，都是實踐中經常遇到的問題，今后我們可能遇到更多的新難題，不管遇到什么新問題，辦理貪污案件都應當做到：查封犯罪嫌疑人帳目要有法律手續，核查帳目要合情合理，經查證之后作出會計技術鑒定，這樣才能作為定案的依據。
