[ 王衛(wèi)國 ]——(2004-12-7) / 已閱9210次
改制企業(yè)資產(chǎn)評估的法律準則
作者： 王衛(wèi)國 江西省吉水縣人民法院
資產(chǎn)評估是指特定的資產(chǎn)評估機構(gòu)接受委托、按照法律規(guī)定的原則、標準、程序和方法，對資產(chǎn)的現(xiàn)實價值進行評定和估算的法律行為。當前我國的現(xiàn)代企業(yè)制度改革，就是逐步把企業(yè)推向市場，使企業(yè)在市場經(jīng)濟下按價值規(guī)律運轉(zhuǎn)，實際上就是實行資本的社會化及自由流通體制。實行資本社會化和自由流通，前提是必須清產(chǎn)核資，正確評估資本的價值，這是現(xiàn)代企業(yè)改革中最為基礎(chǔ)的一步。科學公正的資產(chǎn)評估，有力推進企業(yè)制度改革，否則，不但制約改革，還將產(chǎn)生紛繁的糾紛，給審判工作帶來一系列的問題，所以資產(chǎn)評估必須利用法律規(guī)范進行調(diào)整，必須遵循統(tǒng)一的準則，以便取得科學公正的評估結(jié)果。
第一，資產(chǎn)評估必須堅持資質(zhì)機構(gòu)評估與群眾評估相結(jié)合的準則。對資產(chǎn)評估的中介機構(gòu)，要嚴格依法審核其主體資格和評估能力，特別是對轉(zhuǎn)制企業(yè)的財產(chǎn)進行評估的機構(gòu)，必須符合法律、行政法規(guī)規(guī)定的設立條件，經(jīng)審查批準由工商行政管理機關(guān)登記造冊、具有國家有關(guān)部門認證的營業(yè)執(zhí)照和資格證書。不具備法定資格的中介機構(gòu)做出的評估結(jié)果，不能作為確認轉(zhuǎn)制企業(yè)財產(chǎn)的依據(jù)。對資產(chǎn)評估機構(gòu)的要求，不但要具有專業(yè)水平，同時還要有較高的道德素質(zhì)及法律意識，能夠堅持自己的獨立法人地位，依照法定的規(guī)則、程序評估資產(chǎn)，不受外界任何干預，不夾雜私心雜念，這樣才能取得資產(chǎn)方的信任，平衡資產(chǎn)及其他多方面的利益關(guān)系，客觀地核定資產(chǎn)，科學地分析評估，防止人為造成高值低估損害國家資產(chǎn)或低值高估損害他人利益的現(xiàn)象。若是評估機構(gòu)為了某種個別利益或因某種原因，有意高值低估或低值高估造成不良后果的，評估機構(gòu)應在其估價與實際價的差額范圍內(nèi)承擔賠償責任，這樣，有責任，才會帶來約束機制。堅持資質(zhì)機構(gòu)評估，同時要與群眾評估相結(jié)合起來。首先，資產(chǎn)評估的前期，基礎(chǔ)工作資產(chǎn)清理是由資產(chǎn)占有單位提供的，而廣大群眾是真正實際經(jīng)營資產(chǎn)的人，他們與資產(chǎn)已建立了一種深厚的感情，在他們眼里，每一項資產(chǎn)都神圣不可侵犯，都是整個資產(chǎn)的一分子，所以說只有通過群眾參與，才能實事求是地清查所要評估的全部資產(chǎn)，為客觀公正評估資產(chǎn)價值提供了前提基礎(chǔ)。其次，資產(chǎn)評估結(jié)果公正與否，只有通過群眾去檢驗，評估結(jié)果符合廣大群眾的要求，能夠為群眾所接受，才有可能成為公正的結(jié)果。所以說資產(chǎn)評估只有堅持資質(zhì)機構(gòu)的評估與群眾評估相結(jié)合，提高群眾參與意識，才能最大限度地做到客觀公正，盡可能地減少群眾矛盾，達到社會的穩(wěn)定。
第二，必須堅持客觀真實的準則。實事求是是審判工作中的根本原則，同樣，客觀真實也是評估的首要準則。資產(chǎn)評估的前期準備工作是資產(chǎn)清查，一般由資產(chǎn)占有單位提供，客觀真實準則要求對被評估資產(chǎn)逐項清查、造冊、進行帳帳、帳表、帳實等方面的清理核對，堅決杜絕隱匿、侵吞財產(chǎn)的現(xiàn)象。實踐中，有些企業(yè)經(jīng)營者，對國家資產(chǎn)認識觀念不強，清產(chǎn)核資時抱著無所謂的態(tài)度，不認真嚴謹，造成清產(chǎn)不如實、不徹底；還有些企業(yè)經(jīng)營者為了達到侵吞國家財產(chǎn)的目的，往往對評估資產(chǎn)隱匿不報或虛報、少報，造成評估的第一手資料短缺，這也是國有資產(chǎn)流失的重要方面，最終造成資產(chǎn)評估有失客觀公正性。這樣引起的大量產(chǎn)權(quán)糾紛，買賣糾紛等，法院在審理中，即使委托評估機構(gòu)對資產(chǎn)重新評估，但因所評估的資產(chǎn)無法恢復到原狀，而資產(chǎn)評估結(jié)果與時間性有密切的關(guān)系，所以重新評估也只是一種補救措施。
第三，堅持正確科學界定評估資產(chǎn)范圍的準則。資產(chǎn)從其表現(xiàn)形態(tài)看，有有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)之分，有形資產(chǎn)主要是指具有實物形態(tài)的財產(chǎn)，如房屋、機器設備、工具器具、多種存貨等，這類資產(chǎn)比較容易確定。難以確定，容易造成流失的是無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)是指特定主體所擁有或控制的不具有實物形態(tài)并能在一定時期為所有人帶來經(jīng)濟利益的財產(chǎn)。按傳統(tǒng)狹義的方法劃分，無形資產(chǎn)僅指知識產(chǎn)權(quán)類，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)等。此外無形資產(chǎn)還包括政府授予的專營權(quán)（在允許轉(zhuǎn)讓的前提下）、優(yōu)惠合同、土地使用權(quán)，還包括企業(yè)長期經(jīng)營中與外界有關(guān)企業(yè)、機構(gòu)及內(nèi)部員工之間形成的有利于企業(yè)經(jīng)營的良好關(guān)系和供銷網(wǎng)絡，也包括反映企業(yè)整體形象和競爭實力的商譽、企業(yè)精神、商品秘密、開辦費、人員素質(zhì)、場地使用權(quán)等。應當說，從廣義上界定無形資產(chǎn)的范圍是比較科學的，有利于將多種形態(tài)的無形資產(chǎn)全面列入企業(yè)的資產(chǎn)總額，為正確評估企業(yè)資產(chǎn)提供了前提。
這里特別值得一提的是，資產(chǎn)評估還應包括債權(quán)債務在內(nèi)的凈資產(chǎn)的評估。改制過程中存在對企業(yè)債務未作清理或清理不徹底而遺漏債務，或者漠視債權(quán)人的利益，擅自轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)務，甚至故意“懸空”債務等種種不良現(xiàn)象，使得債權(quán)人對改制企業(yè)改制前所欠債務的追索，因企業(yè)改制變得困難重重，紛紛訴至法院，而新組合的企業(yè)又不承認，主管門推來推進，從而增加了法院審理、執(zhí)行這類案件的難度，同時也造成了新的不穩(wěn)定因素。所以在企業(yè)資產(chǎn)評估時對包括債權(quán)債務在內(nèi)的企業(yè)凈資產(chǎn)進行評估，同時還應考慮債權(quán)的可收回比例。
第四，堅持資產(chǎn)評估與評估目的相匹配的準則。目的指導行為，資產(chǎn)評估的標準、方法與評估的目的應相匹配，資產(chǎn)對象不同，評估的目的不同，評估的標準、方法也不同，所以資產(chǎn)評估首先就應了解資產(chǎn)評估的歷史背景、委托人使用評估報告的用途。因資產(chǎn)未來用途的不同，所處的經(jīng)營環(huán)境不同，評估的價值也就不同。評估前，應結(jié)合評估的目的，如屬企業(yè)改制中的股份改造、兼并、聯(lián)營、合資、拍賣、轉(zhuǎn)讓或者是出售等程序中的資產(chǎn)評估，就應當假定未來用途是按資產(chǎn)的現(xiàn)有狀態(tài)，現(xiàn)有使用方式繼續(xù)經(jīng)營該項資產(chǎn)或者是由投資者按照資產(chǎn)最有效的方式使用該項資產(chǎn)的狀態(tài)，系統(tǒng)地評估資產(chǎn)的價值，其價值不再是簡單的單個資產(chǎn)價值的相加，其價值是一個系統(tǒng)的過程，它不僅限于對資產(chǎn)實物量和實物形態(tài)的盤點、核對及估價，更重要的是對資產(chǎn)運用效果的費用，還應考慮其在近期或未來一段時期所能創(chuàng)造的收益，不但要考慮單個資產(chǎn)的價值，還應考慮資產(chǎn)的整體效應，若是整個企業(yè)出售，還應綜合企業(yè)的形象、競爭實力、企業(yè)精神等因素。如屬破產(chǎn)清算程序中的資產(chǎn)評估，其資產(chǎn)則處于強制拍賣的情形，由于資產(chǎn)處于強制處理狀態(tài)，其運用效果就可能低于其他狀態(tài)的資產(chǎn)，并且，這種評估用途的評估價值要結(jié)合實際承受的情況。
