[ 劉軍 ]——(2006-12-13) / 已閱16775次
不申報納稅是否構成偷稅罪?
劉軍律師
先看如下案例：某一從事生產經營的納稅人，2006年5月至6月由于生意下滑，顧不得交稅，在稅務機關通知申報納稅后仍舊拒絕納稅。后來被稅務稽查局定為偷稅，除了補稅、加收滯納金外、并處于罰款，因為偷稅數額與比例達到偷稅罪的標準，被移交到公安機關，最終被法院定性為偷稅罪，考慮到情節較輕，并補繳了稅款、滯納金與罰款，最后，其法定代表人被判緩刑。可是，同行的李某從6月開始經營，未進行稅務登記，也未申報納稅，后來被稅務機關發現，定為“不申報納稅”。雖然也給予補稅、加收滯納金、處于罰款。如果李某定性為偷稅的話，足以達到偷稅罪的標準。但稅務機關并沒有將之移交到公安部門，僅僅進行了前述的行政處罰。同樣的不繳稅，但定性卻不一樣，原因何在？
以上問題涉及到不申報納稅的定性問題。我國《刑法》201條規定的偷稅罪，是指納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記帳憑證，在帳簿上只列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款或者已扣、已收稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上，并且偷稅數額在一萬元以上，或者因偷稅被稅務機關給予了行政處罰又偷稅的。最高人民法院（2002）33號《關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》第一條規定如下：
納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規定定罪處罰：
（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；
（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；
（三）經稅務機關通知申報而拒不申報納稅；
（四）進行虛假納稅申報；
（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。
結合刑法的規定與最高院的解釋，未進行稅務登記，也未進行納稅申報的不屬于前述偷稅行為，只能按照《稅收征管法》六十四第二款規定進行處罰，該款規定如下：納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
但稅務部門對上述行為的認識是有個過程的。《國家稅務總局關于不申報繳納稅款定性問題的批復》（國稅函發[1997]91號）就江蘇省地方稅務局的問題回復如下：你局關于不申報繳納稅款定性問題的請示（蘇地稅函[1997]011號）收悉。經征得最高人民法院同意，明確如下：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》（指老的《稅收征管法》）第四十條及有關規定，納稅人或者扣繳義務人采取不申報的手段，不繳納稅款的，應當以偷稅論處。該文件現已廢止，結合最高院2002年的司法解釋可以看出，不進行納稅申報現在基本上可以理解為僅僅屬于“不進行納稅申報”，不屬于偷稅行為，更不會定性為偷稅罪。但不同地區的稅務部門、公檢法部門可能對此認識不一樣，不排除可能將上述情況定性為偷稅罪。所以，對于納稅人來講還是應該依法申報依法納，以免引起麻煩。
