[ 臧恩富 ]——(2007-9-15) / 已閱40801次
（四）、掛靠合同中的稅費(fèi)
掛靠人與被掛靠人在掛靠合同中一般都規(guī)定由被掛靠人代扣代繳與施工合同相關(guān)的稅費(fèi)，有時(shí)則將代扣代繳稅費(fèi)規(guī)定一個(gè)固定的百分比，如工程總價(jià)款的5%作為代扣代繳稅費(fèi)額。關(guān)于稅費(fèi)問題，主要應(yīng)明確以下兩點(diǎn)：
1、掛靠合同中關(guān)于稅費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)的約定的效力
掛靠合同中關(guān)于被掛靠人代扣代繳稅費(fèi)具體標(biāo)準(zhǔn)的約定無效。理由是稅費(fèi)的征收主體是國家稅務(wù)部門和相關(guān)的有權(quán)收費(fèi)的行政部門，掛靠合同的當(dāng)事人無權(quán)約定稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按法定的稅種、稅率、納稅義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人以及計(jì)稅依據(jù)等稅法的規(guī)定據(jù)實(shí)繳納。
2、掛靠合同中涉及的稅費(fèi)的納稅義務(wù)人及納稅標(biāo)準(zhǔn)
掛靠施工中所涉及的主要稅種是營業(yè)稅及其附加稅、所得稅。營業(yè)稅及其附加稅的稅率是在工程造價(jià)額的3.27%至3.33%之間,而所得稅的多少則要看是以掛靠人作為所得稅的納稅義務(wù)人還是被掛靠人作為所得稅的納稅義務(wù)人。關(guān)于稅費(fèi)如何負(fù)擔(dān),法院的觀點(diǎn)是掛靠人應(yīng)當(dāng)向被掛靠人支付被掛靠人因掛靠施工而實(shí)際支付的稅費(fèi)。筆者認(rèn)為在依掛靠施工合同的規(guī)定以被掛靠人的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算工程款的情況下，由掛靠人向被掛靠人支付被掛靠人實(shí)際向稅務(wù)部門交納的稅款是合理合法的，但是在判令掛靠人作為實(shí)際施工人按其自身的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算工程款的情況下，則應(yīng)以掛靠人作為納稅義務(wù)人來確定應(yīng)交納的營業(yè)稅和所得稅的具體數(shù)額，而對(duì)被掛靠人按其自身的資質(zhì)等級(jí)所交納的超額部分的稅費(fèi)則應(yīng)由被掛靠人自行負(fù)擔(dān)。
法院在具體個(gè)案中，判決以被掛靠的當(dāng)事人提供的其已經(jīng)向稅務(wù)局交納的相關(guān)稅費(fèi)的證據(jù)為準(zhǔn)，從實(shí)際施工人應(yīng)收取的工程款的總額中扣除該稅費(fèi)。
總之，掛靠施工表面看來只有三方當(dāng)事人，其法律關(guān)系看似簡單，但在具體個(gè)案中，如何依法理順三者之間的法律關(guān)系和利益關(guān)系，確實(shí)是一個(gè)值得深入研究的法律問題。
注: 本文原載于遼寧壹品律師事務(wù)所網(wǎng)站之“實(shí)務(wù)研究”欄目(www.yipinlawyer.com)
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