[ 李秀玲 ]——(2008-11-19) / 已閱19746次
會計信息失真與治理
昆明市晉寧縣財政局 李秀玲
[摘要] 近年來，一系列的會計造假事件給全球經濟造成了極大的損失，會計信息失真擾亂了正常的經濟秩序，影響了市場的健康發展，損害了投資者的利益，同時滋生了腐敗。本文試從會計信息失真的現象以及產生這種現象的內外部原因進行分析和探討，并據此提出相應的對策。
關鍵字：會計信息 失真 原因 治理
一、會計信息失真的現象
會計信息是經濟管理的重要信息資源會計信息正確與否直接關系到經濟的興衰。近年來，美國安然事件，施樂公司造假事件，中國的銀廣廈事件等一系列的會計造假事件表明：會計信息的失真嚴重削弱了會計工作的服務職能，對市場經濟秩序和企業規范構成了嚴重威脅。
會計信息失真是指會計信息不能如實準確的反映會計對象、缺乏真實性。會計信息失真一般表現為會計資料、會計成本、資產計價、往來款項、經營成果失真等。近年來，我國的會計信息失真也到了令人發指的地步。2000年度，財政部對159家企業的會計信息質量檢查結果，資產不實的147家，虛增資產18.48億元，虛減資產24.75億元，利潤不實的157家，虛增利潤14.72萬元，虛減利潤19.43億元。會計信息失真直接危害了國家經濟的健康發展，影響了市場經濟的正常秩序。
二、造成會計信息失真的原因
（一）內部環境方面，造成會計信息失真的原因有以下幾點：
1、 會計人員的整體素質不高
隨著我國經濟體制改革的不斷深入，企業的會計制度也隨著改革的深入而不斷修改和完善，兩則兩制的實施和各項具體準則逐步出臺對企業會計人員的要求越來越高。會計工作是一項具有很強政策性、原則性和專業性的工作，在經濟業務日趨復雜、會計改革不斷深入的情況下，會計人員的整體素質不高導致在實際工作中對《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計條例》把握不好，在工作中遇到新情況、新問題時，他們對使用的核算方法、核算原則無法掌握，不知如何處理，這樣在實際操作中，會產生曲解會計科目的含義、數字書寫錯誤、會計估計錯誤等一系列不應有的錯誤，使會計信息不能如實反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量。。
2、 企業的內部控制制度不完善
企業的內部控制制度是衡量企業經營管理水平高低的重要標志，是保障企業資產完整、確保企業會計信息真實可靠的基本制度。現在不少企業缺乏內部會計控制制度或內部會計控制制度不完善、松懈，不夠重視內部控制制度，沒有發揮職工代表大會、監事會對廠長、經理的監督作用，沒有形成股東大會、董事會、監事會與經理之間的相互制約，達不到約束企業負責人的目的。同時，企業未建立會計人員崗位責任制，會計人員不明確自己的職責和權限、對自己所做的工作沒有責任感，不明白自己既要保護國家利益又要管理好企業的財務。其次，企業未建立會計稽核制度、錢財分管制度等，使會計工作處理不一，無法制度化和規范化。有的企業即使有制度，也只是流于形式，并沒有嚴格遵守執行。會計人員對會計工作中出現的問題根本不按制度進行，而只是憑經驗憑感覺去處理。這樣就造成了會計信息的真實性難以保證。
（二）外部環境方面造成會計信息失真的原因主要有以下幾點：
1、市場經濟條件下，企業負責人對經濟利益的追求，影響會計人員的獨立性。
我國實行市場經濟的時間還不長，人民尚未形成城市信用的價值觀念，在新舊體制的過渡時期，由于法制不健全，尤其是由于經濟利益的驅使，企業廠長經理常常不經過科學的分析就制定一些經濟增長指標，并且以行政命令的形式下達給企業的會計人員，會計人員只有按經營者的意思隱匿真實的會計信息、粉飾經營業績。會計人員隸屬于企業，又由于其會計職能的特殊性（反映企業的財務狀況、經營成果、現金流量）而這些結果將受到社會各界的特別關注，由于企業負責人對會計工作直接干預，影響了會計人員的工作獨立性。
（二）會計方法不健全和執法力度不夠
我國實行市場經濟的時間不長，市場經濟的發展要求有相關法律來規范，《會計法》的產生正是市場經濟的需要。但是《會計法》存在一些不健全的地方，缺乏可操作性和權威性。例如：《會計法》規定單位負責人的義務一方面是支持會計人員會計機構的工作，另一方面單位負責人不得干涉會計機構會計人員依法行使職權。但在實際工作中單位負責人干涉會計機構、會計人員工作行使職權的現象并不少見。這種情況下，會計職能表現不出來，會計職能成了領導的個人意志，并沒有真正體現立法者的本意。會計人員和會計機構的合法權益沒有真正得到保障，《會計法》的可操作性和針對性無法體現出來。而從執法角度：對會計信息失真的單位和個人的懲罰力度不夠。例如：在例行的財務大檢查中，對查出的違法違紀問題大多采取大事化小、小事化了的處理方法，使違法違紀的單位及負責人逍遙法外，同時對誠實守信的守法者帶來了負面影響。
3、 缺乏有力的外部監督機構
目前，我國既有代表國家利益的財政、實際、稅務等國家監督機關，也初步建立了會計師事務所、審計師事務所等履行社會監督職能的社會中介機構，但對企業的監督仍不盡人意。財政、稅務、審計等部門存在各自為政、重復監督、執法尺度不一的問題，削弱了國家監督的力度，社會監督也存在許多問題。由于注冊會計師行業競爭激勵，為招攬業務而答應客戶一些不正當的要求，出具虛假審計報告的事務所也不在少數。
二、 會計信息失真的對策
通過以上對會計信息失真原因的分析，如何從企業內外部因素對癥下藥進一步規范會計信息將會計信息納入一個法制規范真實的理念框架之中，應從以下幾個方面著手進行：
（一）提高會計人員的整體素質
會計人員即時企業的管理者又是會計信息的提供者。會計信息質量的好壞和會計人員素質的高低密不可分。所以，鑒于我國會計人員整體素質不高的情況，強化會計人員專業素質的學習，加強后續教育力度勢在必行。會計人員專業教育和職稱教育是階段性的教育。它的施行是作為一名會計人員必須經歷的過程。其次，由于會計工作具有很強的政策性，后續教育就顯得尤為重要。它是會計人員提高業務水平的重要環節，它可以彌補會計專業教育于職稱教育的不足，幫助會計人員不斷更新知識，把握好《企業會計制度》、《企業會計準則》、《會計條例》解決好工作中的實際問題，適應新形勢下對會計信息發展的要求。因此，對會計人員應有年度后續教育的強制規定，會計人員的后續教育記錄可以作物用人單位錄用會計人員及會計職稱評聘的重要依據。在加強會計人員專業素質的同時，還應對會計人員的職業道德進行規范，使會計人員樹立正確的人生觀和價值觀。在職業道德建設中，制定行業性的職業道德規范并認真貫徹落實，努力建設一支業務素質高、職業責任感強的會計隊伍。
（二）建立健全會計內部控制制度
內部控制制度是現代企業及行政單位管理的重要組成部分，它的建立可保證會計信息的真實可靠，幫助企業和單位完成既定的工作目標和防范風險提高效率。筆者認為應從以下幾方面進行控制：
1、 建立有效的監督制度
監督制度可以使權力受到制衡，減少造假現象。通過監督，使的會計工作更趨于制度化；通過監督可以有效地預防和治理腐敗。建立有效的監督制度，充分發揮職工代表大會、監事會的監督作用，建立良好的協調機制，使會計人員及時有效的從事會計工作。
2、 建立會計人員崗位責任制度
建立會計人員崗位責任制度，是會計工作得以有效進行的前提。會計人員的崗位設置、崗位職責和標準都通過制度的方式確立下來，使會計人員明確自己的職責和權限，增強會計人員的崗位責任感。
（三）營造會計人員獨立的格局
會計人員既是管理者，必須維護本單位的利益，同時又要國家利益的立場履行監督職責，維護國家利益。在這兩種利益沖突的情況下，會計人員難以作出決定。所以應加強會計體制改革，實行會計委派制（會計委派制是把會計人員從企事業單位中獨立出來，由國家對所有會計人員實行統一委派分級管理，會計人員代表國家對單位的經濟活動實施直接監督單位負責人不得干預會計人員工作的一種管理體制）逐步地、適時地在中央和地方成立負責會計管理和會計人員委派工作的機構。將會計人員從企業中獨立出來。只有在會計人員不直接接受企業負責人的直接領導的情況下，才能保持相對獨立性，依照《會計法》履行會計人員的職責忠于職守、依法辦事、堅持真理、維護財經紀律充分發揮會計監督的作用。
（四）加強會計立法和加大執法力度
《會計法》是我國規范和約束會計行為的最高法律。會計人員要加強對《會計法》的學習，使自己在進行會計工作的過程中依據《會計法》進行會計處理和核算。《會計法》中對會計人員違法要承擔的后果其力度是不夠的，我們在會計立法中，應對《會計法》的部分原則性規定予以細致化，同時不斷探索和出臺相關配套措施，使單位領導、會計機構、會計人員三者形成一種良性的法律互動模式，在該模式中，三者均以法律為行為準則，其次，在執法過程中，對違反財經法規的現象要嚴格懲處，對造假的人員要依據有關法律法規依法追究責任。要做到執法必嚴，違法必究、責任明確。只有讓造假者得不償失、讓誠實守信者得到應有的保護，才能為提高會計誠信度奠定良好的社會基礎。
總之，要切實解決會計信息失真問題，保證會計信息真實可靠是一項艱巨而復雜的工作。在新形勢下，我們只有不斷加強會計隊伍的建設和管理，不斷規范會計工作，加強會計立法和執法力度，提高會計工作質量，真正做到朱熔基總理在視察上海會計學院時提出的“誠信為本、操守為重、遵循準則、不作假帳”。只有這樣，才能真正防范和避免會計信息失真。
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