國家稅務(wù)總局

關(guān)于《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》有關(guān)問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2013年第12號



　　為準(zhǔn)確執(zhí)行出口貨物勞務(wù)稅收政策，進(jìn)一步規(guī)范管理，國家稅務(wù)總局細(xì)化、完善了《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號，以下簡稱《管理辦法》）有關(guān)條款，現(xiàn)公告如下：
　　一、出口退（免）稅資格認(rèn)定
　　（一）出口企業(yè)或其他單位申請辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定時，除提供《管理辦法》規(guī)定的資料外，還應(yīng)提供《出口退（免）稅資格認(rèn)定申請表》電子數(shù)據(jù)。
　　（二）出口企業(yè)或其他單位申請變更退（免）稅辦法的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)變更的次月起按照變更后的退（免）稅辦法申報退（免）稅。企業(yè)應(yīng)將批準(zhǔn)變更前全部出口貨物按變更前退（免）稅辦法申報退（免）稅，變更后不得申報變更前出口貨物退（免）稅。
　　原執(zhí)行免退稅辦法的企業(yè)，在批準(zhǔn)變更次月的增值稅納稅申報期內(nèi)可將原計入出口庫存賬的且未申報免退稅的出口貨物向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。
　　原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，應(yīng)將批準(zhǔn)變更當(dāng)月的《免抵退稅申報匯總表》中“當(dāng)期應(yīng)退稅額”填報在批準(zhǔn)變更次月的《增值稅納稅申報表》“免、抵、退應(yīng)退稅額”欄中。
　　企業(yè)按照變更前退（免）稅辦法已申報但在批準(zhǔn)變更前未審核辦理的退（免）稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對其按照原退（免）稅辦法單獨(dú)審核、審批辦理。對原執(zhí)行免抵退稅辦法的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對已按免抵退稅辦法申報的退（免）稅應(yīng)全部按規(guī)定審核通過后，一次性審批辦理退（免）稅。
　　退（免）稅辦法由免抵退稅變更為免退稅的，批準(zhǔn)變更前已通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票或取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，出口企業(yè)或其他單位不得作為申報免退稅的原始憑證。
　　（三）出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認(rèn)定資格但不需要注銷稅務(wù)登記的，按《管理辦法》第三條第（五）項相關(guān)規(guī)定辦理。
　　二、出口退（免）稅申報
　　（一）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)使用出口退稅申報系統(tǒng)辦理出口貨物勞務(wù)退（免）稅、免稅申報業(yè)務(wù)及申請開具相關(guān)證明業(yè)務(wù)。《管理辦法》及本公告中要求出口企業(yè)或其他單位報送的電子數(shù)據(jù)應(yīng)均通過出口退稅申報系統(tǒng)生成、報送。在出口退稅申報系統(tǒng)信息生成、報送功能升級完成前，涉及需報送的電子數(shù)據(jù)，可暫報送紙質(zhì)資料。
　　出口退稅申報系統(tǒng)可從國家稅務(wù)總局網(wǎng)站免費(fèi)下載或由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)提供。
　　（二）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)先通過稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)進(jìn)行退（免）稅預(yù)申報，在排除錄入錯誤后，方可進(jìn)行正式申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供遠(yuǎn)程預(yù)申報服務(wù)的，企業(yè)可到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)申報。
　　出口企業(yè)或其他單位退（免）稅憑證電子信息不齊的出口貨物勞務(wù)，可進(jìn)行正式退（免）稅申報，但退（免）稅需在稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對電子信息審核通過后方能辦理。
　　（三）在出口貨物報關(guān)單上的申報日期和出口日期期間，若海關(guān)調(diào)整商品代碼，導(dǎo)致出口貨物報關(guān)單上的商品代碼與調(diào)整后的商品代碼不一致的，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照出口貨物報關(guān)單上列明的商品代碼申報退（免）稅，并同時報送《海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表》（附件1）及電子數(shù)據(jù)。
　　（四）出口企業(yè)或其他單位進(jìn)行正式退（免）稅申報時須提供的原始憑證，應(yīng)按明細(xì)申報表載明的申報順序裝訂成冊。
　　（五）2013年5月1日以后報關(guān)出口的貨物（以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），除下款規(guī)定以外，出口企業(yè)或其他單位申報出口退（免）稅提供的出口貨物報關(guān)單上的第一計量單位、第二計量單位，及出口企業(yè)申報的計量單位，至少有一個應(yīng)同與其匹配的增值稅專用發(fā)票上的計量單位相符，且上述出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上的商品名稱須相符，否則不得申報出口退（免）稅。
　　如屬同一貨物的多種零部件需要合并報關(guān)為同一商品名稱的，企業(yè)應(yīng)將出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票上不同商品名稱的相關(guān)性及不同計量單位的折算標(biāo)準(zhǔn)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報告，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可申報退（免）稅。
　　（六）受托方將代理多家企業(yè)出口的貨物集中一筆報關(guān)出口的,委托方可提供該出口貨物報關(guān)單的復(fù)印件申報出口退（免）稅。
　　（七）出口企業(yè)或其他單位出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物，須在做銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報。生產(chǎn)企業(yè)還需辦理免抵退稅相關(guān)申報及消費(fèi)稅免稅申報（屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的）。《管理辦法》第四條第（一）項第一款和第五條第（一）項第一款與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。
　　《管理辦法》第四條第（一）項第二款和第五條第（一）項第二款中的“逾期”是指超過次年4月30日前最后一個增值稅納稅申報期截止之日。
　　（八）屬于增值稅一般納稅人的集成電路設(shè)計、軟件設(shè)計、動漫設(shè)計企業(yè)及其他高新技術(shù)企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法，按《管理辦法》第四條及本公告有關(guān)規(guī)定申報出口退（免）稅。
　　（九）生產(chǎn)企業(yè)申報免抵退稅時，若報送的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》中的離岸價與相應(yīng)出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致的，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求填報《出口貨物離岸價差異原因說明表》（附件2）及電子數(shù)據(jù)。
　　（十）從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)，自2013年7月1日起，按下列規(guī)定辦理進(jìn)料加工出口貨物退（免）稅的申報及手（賬）冊核銷業(yè)務(wù)。《管理辦法》第四條第（三）項停止執(zhí)行。2013年7月1日以前，企業(yè)已經(jīng)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)的進(jìn)料加工手（賬）冊，按原辦法辦理免抵退稅申報、進(jìn)口料件申報、手（賬）冊核銷（電子賬冊核銷指海關(guān)辦結(jié)一個周期核銷手續(xù)后的核銷）。
　　1.進(jìn)料加工計劃分配率的確定
　　2012年1月1日至2013年6月15日已在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理過進(jìn)料加工手（賬）冊核銷的企業(yè)，2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為該期間稅務(wù)機(jī)關(guān)已核銷的全部手（賬）冊的加權(quán)平均實際分配率。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在2013年7月1日以前，計算并與企業(yè)確認(rèn)2013年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率。
　　2012年1月1日至2013年6月15日未在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理進(jìn)料加工業(yè)務(wù)手（賬）冊核銷的企業(yè)，當(dāng)年進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的計劃分配率為2013年7月1日后首份進(jìn)料加工手（賬）冊的計劃分配率。企業(yè)應(yīng)在首次申報2013年7月1日以后進(jìn)料加工手（賬）冊的進(jìn)料加工出口貨物免抵退稅前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《進(jìn)料加工企業(yè)計劃分配率備案表》（附件3）及其電子數(shù)據(jù)。
　　2.進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報
　　對進(jìn)料加工出口貨物，企業(yè)應(yīng)以出口貨物人民幣離岸價扣除出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額的余額為增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)。按《管理辦法》第四條的有關(guān)規(guī)定，辦理免抵退稅相關(guān)申報。
　　進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額=進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價×進(jìn)料加工計劃分配率
　　計算不得免征和抵扣稅額時，應(yīng)按當(dāng)期全部出口貨物的離岸價扣除當(dāng)期全部進(jìn)料加工出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額乘以征退稅率之差計算。進(jìn)料加工出口貨物收齊有關(guān)憑證申報免抵退稅時，以收齊憑證的進(jìn)料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅進(jìn)口料件金額后的余額計算免抵退稅額。
　　3.年度進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷
　　自2014年起，企業(yè)應(yīng)在本年度4月20日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表》（附件4）及電子數(shù)據(jù)，申請辦理上年度海關(guān)已核銷的進(jìn)料加工手（賬）冊項下的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理其上一年度進(jìn)料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的，該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不辦理，待其申請核銷后，方可辦理。
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理核銷申請后，應(yīng)通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，計算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》（附件5），交企業(yè)確認(rèn)。
　　企業(yè)應(yīng)及時根據(jù)進(jìn)料加工手（賬）冊實際發(fā)生的進(jìn)出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進(jìn)行核對。經(jīng)核對相符的，企業(yè)應(yīng)對該手（賬）冊進(jìn)行確認(rèn)；核對不相符的，企業(yè)應(yīng)提供該手（賬）冊的實際進(jìn)出口情況。核對完成后，企業(yè)應(yīng)在《進(jìn)料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》中填寫確認(rèn)意見及需要補(bǔ)充的內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)未確認(rèn)相符的手（賬）冊，應(yīng)提取海關(guān)聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手（賬）冊的進(jìn)料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進(jìn)、出口貨物報關(guān)單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關(guān)單不一致的，企業(yè)應(yīng)及時向報關(guān)海關(guān)申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實際發(fā)生的進(jìn)出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進(jìn)口報關(guān)單/出口報關(guān)單）》（附件6-1，附件6-2），報送至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關(guān)報關(guān)單原件、向報關(guān)海關(guān)查詢情況的書面說明。
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將企業(yè)報送的《已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表》電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系統(tǒng)，重新計算生成《進(jìn)料加工手（賬）冊實際分配率反饋表》。在企業(yè)對手（賬）冊的實際分配率確認(rèn)后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)確認(rèn)的實際分配率對進(jìn)料加工業(yè)務(wù)進(jìn)行核銷，并將《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》（附件7）交企業(yè)。企業(yè)應(yīng)在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅額及不得免征和抵扣稅額。
　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)完成年度核銷后，企業(yè)應(yīng)以《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表》中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，作為當(dāng)年度進(jìn)料加工計劃分配率。
　　4.企業(yè)申請注銷或變更退（免）稅辦法的，應(yīng)在申請注銷或變更退（免）稅辦法前按照上述辦法進(jìn)行進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的核銷。
　　（十一）符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第九條第（四）項規(guī)定的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備出口合同簽訂后，報送《先退稅后核銷資格申請表》（見附件8）及電子數(shù)據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，按照以下規(guī)定辦理出口免抵退稅申報、核銷：
　　1.企業(yè)應(yīng)在交通運(yùn)輸工具或機(jī)器設(shè)備自會計上做銷售后，與其他出口貨物勞務(wù)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報（在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》“出口收匯核銷單號”欄中填寫出口合同號，“業(yè)務(wù)類型”欄填寫“XTHH”），并附送下列資料：
　　（1）出口合同（復(fù)印件，僅第一次申報時提供）；
　　（2）企業(yè)財務(wù)會計制度（復(fù)印件，僅第一次申報時提供）；
　　（3）出口銷售明細(xì)賬（復(fù)印件）；
　　（4）《先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報附表》（附件9）及其電子數(shù)據(jù)；
　　（5）年度財務(wù)報表（年度結(jié)束后至4月30日前報送）；
　　（6）收款憑證（復(fù)印件，取得預(yù)付款的提供）；
　　（7）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。
　　2.交通工具或機(jī)器設(shè)備報關(guān)出口之日起3個月內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在增值稅納稅申報期，按《管理辦法》第四條規(guī)定收齊有關(guān)單證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。
　　（十二）已申報免抵退稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)，及需改為免稅或征稅的，應(yīng)在上述情形發(fā)生的次月增值稅納稅申報期內(nèi)用負(fù)數(shù)申報沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，并按現(xiàn)行會計制度的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。《管理辦法》第四條第（五）項與此沖突的規(guī)定停止執(zhí)行。
　　（十三）免稅品經(jīng)營企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定的經(jīng)營貨物范圍，填寫《免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售貨物退稅備案表》（附件10）并生成電子數(shù)據(jù)，報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。如企業(yè)的經(jīng)營范圍發(fā)生變化，應(yīng)在變化之日后的首個增值稅納稅申報期內(nèi)進(jìn)行補(bǔ)充填報。
　　（十四）用于對外承包工程項目的出口貨物，由出口企業(yè)申請退（免）稅。出口企業(yè)如屬于分包單位的，申請退（免）稅時，須補(bǔ)充提供分包合同（協(xié)議）。本項規(guī)定自2012年1月1日起開始執(zhí)行。《管理辦法》第六條第二款第（二）項與此沖突的規(guī)定，停止執(zhí)行。
　　（十五）銷售給海上石油天然氣開采企業(yè)自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物，生產(chǎn)企業(yè)申報出口退（免）稅時，應(yīng)在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》的“備注欄”中填寫購貨企業(yè)的納稅人識別號和購貨企業(yè)名稱。
　　（十六）申報修理修配船舶退（免）稅的，應(yīng)提供在修理修配業(yè)務(wù)中使用零部件、原材料的貿(mào)易方式為“一般貿(mào)易”的出口貨物報關(guān)單。出口貨物報關(guān)單中“標(biāo)記嘜碼及備注”欄注明修理船舶或被修理船舶名稱的，以被修理船舶作為出口貨物。
　　（十七）為國外（地區(qū)）企業(yè)的飛機(jī)（船舶）提供航線維護(hù)（航次維修）的貨物勞務(wù)，出口企業(yè)（維修企業(yè)）申報退（免）稅時應(yīng)將國外（地區(qū)）企業(yè)名稱、航班號（船名）填寫在《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細(xì)表》的第22欄“備注”中，并提供以下資料：
　　1.與被維修的國外（地區(qū)）企業(yè)簽訂的維修合同；
　　2.出口發(fā)票；
　　3.國外（地區(qū)）企業(yè)的航班機(jī)長或外輪船長簽字確認(rèn)的維修單據(jù)〔須注明國外（地區(qū)）企業(yè)名稱和航班號（船名）〕。
　　（十八）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生的真實出口貨物勞務(wù)，由于以下原因造成在規(guī)定期限內(nèi)未收齊單證無法申報出口退（免）稅的，應(yīng)在退（免）稅申報期限截止之日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，并提供相關(guān)舉證材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)后，可進(jìn)行出口退（免）稅申報。本項規(guī)定從2011年1月1日起執(zhí)行。2011年1月1日前發(fā)生的同樣情形的出口貨務(wù)勞務(wù)，出口企業(yè)可在2013年6月30日前按照本項規(guī)定辦理退（免）稅申報，逾期的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理此類申報。
　　1.自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；
　　2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；
　　3.有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；
　　4.買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證；
　　5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；
　　6.由于企業(yè)向海關(guān)提出修改出口貨物報關(guān)單申請，在退（免）稅期限截止之日海關(guān)未完成修改，導(dǎo)致不能按期提供出口貨物報關(guān)單；
　　7.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　三、適用免稅政策的出口貨物勞務(wù)申報
　　（一）《管理辦法》第十一條第（七）項中“未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅”是指出口企業(yè)或其他單位未在報關(guān)出口之日的次月至次年5月31日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》（附件11），提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。
　　（二）出口企業(yè)或其他單位在按《管理辦法》第九條第（二）項規(guī)定辦理免稅申報手續(xù)時，應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業(yè)備查：
　　1.出口貨物報關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；
　　2. 出口發(fā)票；
　　3. 委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明；
　　4. 屬購進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票及其他普通發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)；
　　5. 以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。
　　（三）出口企業(yè)或其他單位申報的出口貨物免稅銷售額與出口貨物報關(guān)單上的離岸價不一致（來料加工出口貨物除外）的，應(yīng)在報送《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》的同時報送《出口貨物離岸價差異原因說明表》及電子數(shù)據(jù)。
　　（四）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理出口企業(yè)或其他單位的退（免）稅申報，但在免稅申報期限之后審核發(fā)現(xiàn)按規(guī)定不予退（免）稅的出口貨物，若符合免稅條件，企業(yè)可在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予退（免）稅的次月申報免稅。
　　（五）出口企業(yè)從事來料加工委托加工業(yè)務(wù)的，應(yīng)在海關(guān)簽發(fā)來料加工核銷結(jié)案通知書之日（以結(jié)案日期為準(zhǔn)）起至次月的增值稅納稅申報期內(nèi)，提供出口貨物報關(guān)單的非“出口退稅專用”聯(lián)原件或復(fù)印件，按照《管理辦法》第九條第（四）項第2目第（2）規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)。未按規(guī)定辦理來料加工出口貨物免稅核銷手續(xù)或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予辦理免稅核銷的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳來料加工加工費(fèi)的增值稅。
　　（六）出口企業(yè)或其他單位按照《管理辦法》第十一條第（八）項規(guī)定放棄免稅的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表》（附件12），辦理備案手續(xù)。自備案次月起執(zhí)行征稅政策，36個月內(nèi)不得變更。
　　四、有關(guān)單證證明辦理
　　委托出口貨物發(fā)生退運(yùn)的，應(yīng)由委托方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》轉(zhuǎn)交受托方，受托方憑該證明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》。《管理辦法》第十條第（三）項與此沖突的內(nèi)容停止執(zhí)行。
　　五、其他補(bǔ)充規(guī)定
　　（一）符合《管理辦法》第十一條第（三）項規(guī)定的集團(tuán)公司，集團(tuán)公司總部在申請認(rèn)定時應(yīng)提供以下資料：
　　1.《集團(tuán)公司成員企業(yè)認(rèn)定申請表》（附件13）及電子申報數(shù)據(jù)；
　　2.集團(tuán)公司總部及其控股的生產(chǎn)企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；
　　3.集團(tuán)公司總部及其控股的生產(chǎn)企業(yè)的《出口退（免）稅資格認(rèn)定表》復(fù)印件；
　　4.集團(tuán)公司總部及其控股生產(chǎn)企業(yè)的章程復(fù)印件；
　　5．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他資料。
　　（二）外貿(mào)企業(yè)在2012年6月30日以前簽訂的委托加工業(yè)務(wù)合同，如果在2012年7月1日以后收回加工貨物并在2013年6月30日前出口的，按2012年6月30日以前的規(guī)定申報出口退（免）稅。外貿(mào)企業(yè)須在2013年4月30日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供上述合同進(jìn)行備案。
　　（三）為適應(yīng)貨物貿(mào)易外匯管理制度改革，《管理辦法》中涉及到出口收匯核銷單的規(guī)定不再執(zhí)行。
　　2012年8月1日后報關(guān)出口的貨物，以及截至2012年7月31日未到出口收匯核銷期限或者已到出口收匯核銷期限的但未核銷的2012年8月1日前報關(guān)出口的貨物，出口企業(yè)或其他單位在申報出口退（免）稅、免稅時，不填寫《管理辦法》附件中涉及出口收匯核銷單的報表欄目。
　　（四）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)的出口退（免）稅疑點(diǎn)，出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求接受約談、提供書面說明情況、報送《生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件14）或《外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表》（附件15）及電子數(shù)據(jù)。
　　出口貨物的供貨企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定需要對供貨的真實性及納稅情況進(jìn)行核實的，供貨企業(yè)應(yīng)填報《供貨企業(yè)自查表》（附件16），具備條件的，應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求同時報送電子數(shù)據(jù)。
　　（五）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位的出口業(yè)務(wù)有以下情形之一的，該筆出口業(yè)務(wù)暫不辦理出口退（免）稅。已辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照所涉及的退稅額對該企業(yè)其他已審核通過的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退（免）稅，無其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于所涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保。待稅務(wù)機(jī)關(guān)核實排除相應(yīng)疑點(diǎn)后，方可辦理退（免）稅或解除擔(dān)保。
　　1.因涉嫌騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門立案查處未結(jié)案；
　　2.因涉嫌出口走私被海關(guān)立案查處未結(jié)案；
　　3.出口貨物報關(guān)單、出口發(fā)票、海運(yùn)提單等出口單證的商品名稱、數(shù)量、金額等內(nèi)容與進(jìn)口國家（或地區(qū)）的進(jìn)口報關(guān)數(shù)據(jù)不符；
　　4.涉嫌將低退稅率出口貨物以高退稅率出口貨物報關(guān)；
　　5.出口貨物的供貨企業(yè)存在涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票等需要對其供貨的真實性及納稅情況進(jìn)行核實的疑點(diǎn)。
　　（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位購進(jìn)出口的貨物勞務(wù)存在財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目、第5目和第7目情形之一的，該批出口貨物勞務(wù)的出口貨物報關(guān)單上所載明的其他貨物，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)須排除騙稅疑點(diǎn)后，方能辦理退（免）稅。
　　（七）出口企業(yè)或其他單位被列為非正常戶的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)暫不辦理出口退稅。
　　（八）出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報沖減原申報。
　　（九）出口企業(yè)或其他單位出口的貨物勞務(wù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)有下列情形之一的，按財稅〔2012〕39號文件第七條第（一）項第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。
　　1.提供的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等進(jìn)貨憑證為虛開或偽造；
　　2.提供的增值稅專用發(fā)票是在供貨企業(yè)稅務(wù)登記被注銷或被認(rèn)定為非正常戶之后開具；
　　3.提供的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的內(nèi)容與供貨企業(yè)記賬聯(lián)上的內(nèi)容不符；
　　4.提供的增值稅專用發(fā)票上載明的貨物勞務(wù)與供貨企業(yè)實際銷售的貨物勞務(wù)不符；
　　5.提供的增值稅專用發(fā)票上的金額與實際購進(jìn)交易的金額不符；
　　6.提供的增值稅專用發(fā)票上的貨物名稱、數(shù)量與供貨企業(yè)的發(fā)貨單、出庫單及相關(guān)國內(nèi)運(yùn)輸單據(jù)等憑證上的相關(guān)內(nèi)容不符，數(shù)量屬合理損溢的除外；
　　7.出口貨物報關(guān)單上的出口日期早于申報退稅匹配的進(jìn)貨憑證上所列貨物的發(fā)貨時間（供貨企業(yè)發(fā)貨時間）或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物發(fā)貨時間；
　　8.出口貨物報關(guān)單上載明的出口貨物與申報退稅匹配的進(jìn)貨憑證上載明的貨物或生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物不符；
　　9.出口貨物報關(guān)單上的商品名稱、數(shù)量、重量與出口運(yùn)輸單據(jù)載明的不符，數(shù)量、重量屬合理損溢的除外；
　　10．生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
　　11.供貨企業(yè)銷售的自產(chǎn)貨物，其生產(chǎn)設(shè)備、工具不能生產(chǎn)該種貨物；
　　12.供貨企業(yè)銷售的外購貨物，其購進(jìn)業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
　　13.供貨企業(yè)銷售的委托加工收回貨物，其委托加工業(yè)務(wù)為虛假業(yè)務(wù)；
　　14.出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假；
　　15.出口貨物報關(guān)單是通過報關(guān)行等單位將他人出口的貨物虛構(gòu)為本企業(yè)出口貨物的手段取得。
　　（十）以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口的貨物（國家取消出口退稅的貨物除外），可按下列規(guī)定辦理備案手續(xù)，辦理過備案的上述貨物，不進(jìn)行增值稅和消費(fèi)稅的納稅、免稅申報。
　　1．邊境地區(qū)出口企業(yè)應(yīng)在貨物出口之前，提供下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記手續(xù)：
　　（1）企業(yè)相關(guān)人員簽字、蓋有單位公章且填寫內(nèi)容齊全的紙質(zhì)《以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口貨物備案登記表》（見附件17）及電子數(shù)據(jù)；
　　（2）代理出口協(xié)議原件及復(fù)印件。代理出口協(xié)議以外文擬定的，需同時提供中文翻譯版本。
　　（3）委托方經(jīng)辦人護(hù)照或外國邊民的邊民證原件和復(fù)印件。
　　2．邊境地區(qū)出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)）次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，提供下列資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報關(guān)備案核銷手續(xù)：
　　（1）企業(yè)相關(guān)人員簽字、蓋有單位公章且填寫內(nèi)容齊全的紙質(zhì)《以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口貨物備案核銷表》（見附件18）及電子數(shù)據(jù)；
　　（2）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)，以人民幣結(jié)算的為蓋有海關(guān)驗訖章其他聯(lián)次）。
　　3．邊境地區(qū)出口企業(yè)代理報關(guān)出口的貨物屬國家明確取消出口退（免）稅的，按有關(guān)規(guī)定適用增值稅、消費(fèi)稅征稅政策。
　　4．邊境地區(qū)出口企業(yè)在2011年1月1日至本公告執(zhí)行之日代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口的貨物（以出口貨物報關(guān)單上的出口日期為準(zhǔn)），應(yīng)在2013年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，提供本項第2目所列的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代理報關(guān)備案核銷手續(xù)。
　　5．邊境地區(qū)出口企業(yè)未按照本項規(guī)定辦理代理報關(guān)備案登記、備案核銷的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可取消其按照代理報關(guān)備案管理的資格，并可按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條等有關(guān)規(guī)定處理。
　　（十一）出口企業(yè)或其他單位出口財稅〔2012〕39號文件第九條第（二）項第6目所列貨物的，如果出口貨物有兩種及兩種以上原材料為財稅〔2012〕39號文件附件9所列原材料的，按主要原材料適用政策執(zhí)行。主要原材料是指出口貨物材料成本中比例最高的原材料。
　　（十二）輸入特殊區(qū)域的水電氣，區(qū)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)用于出租、出讓廠房的，不得申報退稅，進(jìn)項稅額須轉(zhuǎn)入成本。
　　（十三）出口企業(yè)或其他單位可填報《出口企業(yè)或其他單位選擇出口退稅業(yè)務(wù)提醒信息申請表》（見附件19），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請免費(fèi)的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)。已申請出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)的，企業(yè)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話、郵箱等相關(guān)信息發(fā)生變化時，應(yīng)及時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更。
　　出口企業(yè)或其他單位應(yīng)按照國家制發(fā)的出口退（免）稅相關(guān)政策和管理規(guī)定辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的出口退稅業(yè)務(wù)提醒服務(wù)僅為出口企業(yè)和其他單位參考，不作為辦理出口退（免）稅的依據(jù)。
　　（十四）出口企業(yè)或其他單位應(yīng)于每年11月15日至30日，根據(jù)本年度實際出口情況及次年計劃出口情況，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《出口企業(yè)預(yù)計出口情況報告表》（見附件20）及電子數(shù)據(jù)。
　　（十五）《管理辦法》及本公告中要求同時提供原件和復(fù)印件的資料，出口企業(yè)或其他單位提供的復(fù)印件上應(yīng)注明“與原件相符”字樣，并加蓋企業(yè)公章。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在核對復(fù)印件與原件相符后，將原件退回，留存復(fù)印件。
　　六、本公告除已明確執(zhí)行時間的規(guī)定外，其他規(guī)定自2013年4月1日起執(zhí)行，《廢止文件目錄》（見附件22）所列文件條款同時廢止。
　　特此公告。


　　附件：1. 海關(guān)出口商品代碼、名稱、退稅率調(diào)整對應(yīng)表
　　2. 出口貨物離岸價差異原因說明表��
　　3. 進(jìn)料加工企業(yè)計劃分配率備案表��
　　4. 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷申報表��
　　5. 進(jìn)料加工手（賬）冊實際分配率反饋表��
　　6-1.已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進(jìn)口報關(guān)單）
　　6-2.已核銷手（賬）冊海關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（出口報關(guān)單）
　　7. 生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)免抵退稅核銷表��
　　8.先退稅后核銷資格申請表��
　　9. 先退稅后核銷企業(yè)免抵退稅申報附表��
　　10.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售貨物退稅備案表��
　　11.免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表��
　　12.出口貨物勞務(wù)放棄免稅權(quán)聲明表��
　　13. 集團(tuán)公司成員企業(yè)認(rèn)定申請表��
　　14.生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表��
　　15.外貿(mào)企業(yè)出口業(yè)務(wù)自查表��
　　16.供貨企業(yè)自查表��
　　17.以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口貨物備案登記表��
　　18.以邊境小額貿(mào)易方式代理外國企業(yè)、外國自然人報關(guān)出口貨物備案核銷表
　　19.出口企業(yè)或其他單位選擇出口退稅業(yè)務(wù)提醒信息申請表
　　20. 出口企業(yè)預(yù)計出口情況報告表��
　　21.退（免）稅貨物、標(biāo)識對照表��
　　22.廢止文件目錄


　　國家稅務(wù)總局
　　2013年3月13日



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