財(cái)政部

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》的通知

財(cái)會(huì)[2016]21號(hào)


國務(wù)院有關(guān)部委，有關(guān)中央管理企業(yè)，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處：

　　為了深入貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過剩產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)脫困發(fā)展的意見》（國發(fā)〔2016〕7號(hào)），促進(jìn)煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關(guān)規(guī)定，我部制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》，現(xiàn)予印發(fā)，自2017年1月1日起在大中型煤炭企業(yè)范圍內(nèi)施行，其他煤炭企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　附件：《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》



　　財(cái)政部

　　 2016年9月30日


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附件：


企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)




目 錄




第一章 總 則



第二章 產(chǎn)品成本核算對(duì)象



第三章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍



第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)



附錄：煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程





第一章 總 則



一、為了規(guī)范煤炭行業(yè)產(chǎn)品成本核算，促進(jìn)煤炭企業(yè)加強(qiáng)成本管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》等有關(guān)規(guī)定，制定本制度。



二、本制度適用于大中型煤炭企業(yè)，其他煤炭企業(yè)參照本制度執(zhí)行。



本制度所稱的煤炭企業(yè)，是指主要從事煤炭開采或洗選加工的企業(yè)。



三、本制度所稱的煤炭產(chǎn)品，是指煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中形成的原煤、洗選煤等。



四、煤炭產(chǎn)品成本核算的基本步驟包括：



（一）合理確定成本核算對(duì)象。



（二）根據(jù)實(shí)際管理需要，設(shè)置成本中心。



（三）以成本中心為基礎(chǔ)，歸集成本費(fèi)用。



（四）對(duì)成本中心成本費(fèi)用進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本。



五、煤炭企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，通常設(shè)置“生產(chǎn)成本”等會(huì)計(jì)科目，按照成本費(fèi)用要素進(jìn)行明細(xì)核算。



六、煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置或指定專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)產(chǎn)品成本核算的組織和管理，根據(jù)本制度規(guī)定，確定產(chǎn)品成本核算流程和方法。





第二章 產(chǎn)品成本核算對(duì)象







煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算應(yīng)當(dāng)以煤炭產(chǎn)品為核算對(duì)象，具體包括原煤、洗選煤等。



一、原煤，是指開采出的毛煤經(jīng)過簡單選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤等。



毛煤，是指從地上或地下采掘出來的、未經(jīng)任何加工處理的煤炭。



二、洗選煤，是指經(jīng)過破碎、水洗、風(fēng)洗等物理化學(xué)工藝，去灰去矸后的煤炭產(chǎn)品，包括精煤、中煤、煤泥等，不包括煤矸石。



精煤，是指經(jīng)過分選獲得的高質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。



中煤，是指在分選過程中獲得的中間質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。



煤泥，是指在分選后獲得的低質(zhì)量煤炭產(chǎn)品。



煤矸石，是指在開采煤炭過程和洗選煤炭過程中排放出來的，在成煤過程中與煤伴生的一種含碳量較低、比煤堅(jiān)硬的黑灰色巖石。其中，對(duì)外銷售或自用的洗矸石作為洗選煤過程中的副產(chǎn)品。







第三章 產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目和范圍







一、產(chǎn)品成本項(xiàng)目



煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目主要包括：



（一）直接材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品直接投入的原料及主要材料、輔助材料。



原料及主要材料，是指為生產(chǎn)洗選煤產(chǎn)品投入的構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的物料。



輔助材料，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品投入的不能構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的物料。



（二）燃料和動(dòng)力，是指生產(chǎn)過程中耗用的、成本歸屬對(duì)象明確、一次性耗費(fèi)受益的各種燃料，以及電、風(fēng)、水、氣等動(dòng)力。



（三）直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的各種形式的報(bào)酬及各項(xiàng)附加費(fèi)用。



（四）制造費(fèi)用，是指以成本中心為基礎(chǔ)，為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，主要包括車間管理人員的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、折耗及攤銷、安全生產(chǎn)費(fèi)、維護(hù)及修理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、外委業(yè)務(wù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、排污費(fèi)、信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)等。



二、產(chǎn)品成本費(fèi)用要素



煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本費(fèi)用要素主要包括：



（一）原料及主要材料費(fèi)，是指為生產(chǎn)洗選煤產(chǎn)品投入的入洗原煤等的成本。



（二）輔助材料費(fèi)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品投入的輔助材料的成本。輔助材料費(fèi)主要包括投入的木材、支護(hù)用品、火工產(chǎn)品、大型材料、配件、專用工具、自用煤、勞保用品、建工材料、油脂及乳化液、其他材料等成本。



（三）燃料和動(dòng)力費(fèi)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的、成本歸屬對(duì)象明確的各種燃料費(fèi)用，以及電、風(fēng)、水、氣等動(dòng)力費(fèi)用。



（四）人工費(fèi)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品向職工提供的各種形式的報(bào)酬及各項(xiàng)附加費(fèi)用。人工費(fèi)主要包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（含年金）和補(bǔ)充醫(yī)療費(fèi)用、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、按規(guī)定支付的商業(yè)人身險(xiǎn)及其他勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等。



（五）折舊費(fèi)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品使用的生產(chǎn)裝置、廠房、附屬機(jī)器設(shè)備等計(jì)提的折舊。



（六）折耗及攤銷，是指予以資本化的礦區(qū)權(quán)益成本、煤炭勘探成本、煤炭開發(fā)成本和棄置義務(wù)成本等分?jǐn)傊撩禾慨a(chǎn)品成本的折耗，以及其他長期資產(chǎn)的攤銷。



（七）安全生產(chǎn)費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，按照一定標(biāo)準(zhǔn)提取并在生產(chǎn)成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)或者項(xiàng)目安全生產(chǎn)條件的費(fèi)用。



（八）維護(hù)及修理費(fèi)，是指為維持產(chǎn)品生產(chǎn)的正常運(yùn)行，保證設(shè)施設(shè)備原有的生產(chǎn)能力，對(duì)設(shè)施設(shè)備進(jìn)行維護(hù)、修理所發(fā)生的費(fèi)用。維護(hù)及修理費(fèi)主要包括材料費(fèi)、修理工時(shí)費(fèi)、備品備件費(fèi)等。



（九）運(yùn)輸費(fèi)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品提供運(yùn)輸服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。





（十）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，向社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)投保的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)所支付的保險(xiǎn)費(fèi)用。



（十一）外委業(yè)務(wù)費(fèi)，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，委托外部單位提供服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用。



（十二）低值易耗品攤銷，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，耗用的不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品的攤銷。



（十三）租賃費(fèi)，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)，租入的各種資產(chǎn)，按照合同或協(xié)議的約定支付給出租方的租賃費(fèi)用。



（十四）機(jī)物料消耗，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中耗用的未作為原材料、輔助材料或低值易耗品管理使用的一般性材料支出。



（十五）試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，對(duì)材料、產(chǎn)品進(jìn)行的分析、試驗(yàn)、化驗(yàn)、檢驗(yàn)、鑒定等所發(fā)生的費(fèi)用。



（十六）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，是指為從事產(chǎn)品生產(chǎn)的職工提供勞動(dòng)保護(hù)、防護(hù)等發(fā)生的費(fèi)用。



（十七）排污費(fèi)，是指為生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的排污機(jī)構(gòu)處理廢氣、廢水、廢渣等所發(fā)生的費(fèi)用。



（十八）信息系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)，是指為組織產(chǎn)品生產(chǎn)投入使用的信息系統(tǒng)所發(fā)生的運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用。



煤炭企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的，不在上述范圍的產(chǎn)品成本費(fèi)用要素，應(yīng)當(dāng)作為其他成本費(fèi)用要素進(jìn)行明細(xì)核算。







第四章 產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)


煤炭企業(yè)一般以成本中心為基礎(chǔ)，分別成本項(xiàng)目，對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)，計(jì)算產(chǎn)品成本。



一、成本中心的設(shè)置



煤炭企業(yè)通常按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)設(shè)置成本中心，也可以按照井區(qū)（或生產(chǎn)車間）、隊(duì)組等生產(chǎn)管理單元設(shè)置成本中心。



二、產(chǎn)品成本的歸集



（一）原料及主要材料成本的歸集。



生產(chǎn)產(chǎn)品使用的原料及主要材料按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，采用移動(dòng)加權(quán)平均等方法結(jié)轉(zhuǎn)原料及主要材料成本。



（二）輔助材料成本的歸集。



生產(chǎn)產(chǎn)品使用的輔助材料按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，根據(jù)生產(chǎn)中實(shí)際消耗量或預(yù)計(jì)可使用壽命計(jì)算其成本。



（三）燃料和動(dòng)力成本的歸集。



生產(chǎn)產(chǎn)品使用的外購或自產(chǎn)動(dòng)力按照實(shí)際成本進(jìn)行核算，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)確認(rèn)其消耗量并計(jì)算其成本。



（四）直接人工成本的歸集。



直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的人工成本，直接計(jì)入基本生產(chǎn)成本或輔助生產(chǎn)成本。



（五）制造費(fèi)用的歸集。



為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，計(jì)入制造費(fèi)用。



三、產(chǎn)品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)



（一）輔助生產(chǎn)成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。



輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用歸集后，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用直接分配法、交互分配法、順序分配法等將提供的產(chǎn)品和勞務(wù)分配到各受益單位。輔助部門之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的，應(yīng)采用交互分配法進(jìn)行分配；互相提供勞務(wù)不多的，可以不進(jìn)行交互分配，采用 直接分配法等進(jìn)行分配。輔助生產(chǎn)成本的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。



直接分配法，是指不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供勞務(wù)或產(chǎn)品的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。



交互分配法，是指對(duì)輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用先后進(jìn)行交互分配和直接分配兩次分配的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。進(jìn)行分配時(shí)，首先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量計(jì)算交互分配率，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用（即交互分配前的費(fèi)用加上分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用），再按提供勞務(wù)量在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位之間進(jìn)行分配。



順序分配法，是指按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)后分配的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用的一種輔助生產(chǎn)成本分配方法。



（二）制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。

成本中心發(fā)生的制造費(fèi)用按照費(fèi)用要素歸集后,月末全部分配轉(zhuǎn)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，一般采用生產(chǎn)工人工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、耗用原材料的數(shù)量或成本、產(chǎn)品產(chǎn)量等為基礎(chǔ)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。



（三）產(chǎn)成品成本的分配和結(jié)轉(zhuǎn)。



根據(jù)煤炭企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)，產(chǎn)品成本計(jì)算一般采用 “品種法”。實(shí)際生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)采用價(jià)格系數(shù)法等在各種煤炭產(chǎn)品品種之間分配。



采用價(jià)格系數(shù)法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場實(shí)際情況，將售價(jià)最高的品種折合系數(shù)確定為1，按照分品種的售價(jià)（不含增值稅）計(jì)算折合系數(shù)，將各種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量折合為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。具體計(jì)算公式如下：



某品種售價(jià)

分品種折合系數(shù)= ；

售價(jià)最高的品種售價(jià)



分品種折合量=分品種當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)量×分品種折合系數(shù)；



折合單位生產(chǎn)成本=當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)成本總額；

分品種折合量總量



分品種當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)成本（結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)）=分品種折合量×折合



單位生產(chǎn)成本；



分品種當(dāng)月實(shí)際單位生產(chǎn)成本=分品種當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)成本。

分品種當(dāng)月實(shí)際生產(chǎn)量



煤炭企業(yè)按照標(biāo)準(zhǔn)成本、計(jì)劃成本等非實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本的，應(yīng)當(dāng)在每月末匯總實(shí)際成本與非實(shí)際成本的差異，按受益原則分配至相應(yīng)產(chǎn)品成本。



期末，將產(chǎn)成品成本按照產(chǎn)品品種進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。



四、特殊項(xiàng)目成本的確認(rèn)



（一）副產(chǎn)品成本。



副產(chǎn)品，是指煤炭企業(yè)在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品，如對(duì)外銷售或加工利用的洗矸石和煤灰等。一般采用可變現(xiàn)凈值、固定價(jià)格等方法確定成本，從總產(chǎn)品成本中扣除。



（二）停工損失。



停工損失，是指煤炭企業(yè)在停工期間發(fā)生的各種費(fèi)用支出。季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品成本；除上述正常停工費(fèi)用以外的非正常停工費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入企業(yè)當(dāng)期損益。





附錄：







煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)流程



一、煤炭開采生產(chǎn)流程



煤炭開采分為露天開采和井工開采兩種方式，生產(chǎn)流程包括：煤炭資源勘探；采礦設(shè)計(jì)；生產(chǎn)準(zhǔn)備；工作面開采作業(yè)；煤炭運(yùn)輸、提升；經(jīng)洗選加工、儲(chǔ)存、裝運(yùn)成為煤炭產(chǎn)品等主要流程。



（一）煤炭資源勘探，是指采用鉆探、物探、調(diào)查和試驗(yàn)、分析，以查明地下煤炭資源情況的過程。



（二）采礦設(shè)計(jì)，是指根據(jù)井田的煤炭資源情況和開采條件，對(duì)選用露天或井工開采方式進(jìn)行選擇，對(duì)開采方案、工藝、采煤方法、運(yùn)輸、通風(fēng)、供電、供風(fēng)、供水、排水、安全設(shè)施等系統(tǒng)進(jìn)行設(shè)計(jì)，并明確生產(chǎn)流程及勞動(dòng)組織的過程。



（三）生產(chǎn)準(zhǔn)備。



1．開拓、掘進(jìn)（井工礦）或表土剝離作業(yè)線開幫（露天礦）。



（1）開拓、掘進(jìn)，是指在井工礦開采中，施工井筒、大巷、主要硐室等開拓井巷工程和掘進(jìn)采區(qū)、采煤工作面等系統(tǒng)巷道的生產(chǎn)過程。



（2）表土剝離作業(yè)線開幫，是指在露天礦開采中，表土層剝離和采煤面的開幫過程。

2．采掘設(shè)備安裝。



3．建立礦井運(yùn)輸、通風(fēng)、供電、供風(fēng)、排水、安全設(shè)施等系統(tǒng)工程的生產(chǎn)過程。



（四）采煤工作，是指根據(jù)礦井選用的采煤工藝，如長壁式、房柱式、急傾斜柔性支架等，使用機(jī)械、炮采、水采等方法在采煤工作面進(jìn)行煤炭開采的生產(chǎn)過程。

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