財政部

關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知

財會〔2018〕3號


黨中央有關(guān)部門，國務(wù)院各部委、各直屬機構(gòu)，全國人大常委會辦公廳，全國政協(xié)辦公廳，高法院，高檢院，各民主黨派中央，有關(guān)人民團體，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

　　《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）自2019年１月１日起施行。為了確保新舊制度順利銜接、平穩(wěn)過渡，促進新制度的有效貫徹實施，我部制定了《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》和《<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>與<事業(yè)單位會計制度>有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：

　　1.《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

　　2.《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定



　　財 政 部

　　2018年2月1日



附件1：
《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執(zhí)行《行政單位會計制度》（財庫〔2013〕218號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，單位應(yīng)當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)報表和預算會計報表。
（二）單位應(yīng)當按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（見附表1、附表２）。
2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結(jié)余科目（行政單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。單位應(yīng)當按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財務(wù)會計科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“無形資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”、“待處理財產(chǎn)損溢”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當將原賬“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。
（3）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。
新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬的“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款、尚未收到物資的，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。
（4）“存貨”科目
新制度設(shè)置了“庫存物品”和“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“存貨——委托加工存貨成本”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于委托加工存貨成本余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
單位在原賬的“存貨”科目中核算了按照新制度規(guī)定的政府儲備物資的，應(yīng)當將原賬的“存貨”科目余額中屬于政府儲備物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“政府儲備物資”科目。
（5）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
（6）“累計折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計提了公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊并記入“累計折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計折舊——公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目。
單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計折舊——固定資產(chǎn)累計折舊”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。
（7）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”、“工程物資”和“預付賬款——預付備料款、預付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目；將原賬“在建工程”科目余額中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預付賬款”相關(guān)明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去工程物資和預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
（8）“累計攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計提了無形資產(chǎn)攤銷的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。
2.負債類
（1）“應(yīng)繳財政款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付政府補貼款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“受托代理負債”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付政府補貼款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”、“受托代理負債”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（2）“應(yīng)繳稅費”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”、“其他應(yīng)交稅費”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目余額轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”科目中的相關(guān)明細科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費”科目余額減去屬于應(yīng)交增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目。
（3）“應(yīng)付賬款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)付賬款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“應(yīng)付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同，但是不再核算應(yīng)付質(zhì)量保證金，應(yīng)付質(zhì)量保證金改在新賬的“其他應(yīng)付款”科目核算。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額中屬于尚未支付質(zhì)量保證金的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目；將原賬的“應(yīng)付賬款”科目余額減去其中屬于尚未支付質(zhì)量保證金的余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付賬款”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（2）“資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)”科目
依據(jù)新制度，單位無需對原制度中“資產(chǎn)基金”、“待償債凈資產(chǎn)”科目對應(yīng)的內(nèi)容進行核算。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬“資產(chǎn)基金”科目貸方余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目貸方，將原賬的“待償債凈資產(chǎn)”科目借方余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，單位無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當按照新制度設(shè)置收入類、費用類科目并進行賬務(wù)處理。
單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)當對原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。
單位在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目
1.在途物品、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的在途物品、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的在途物品、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、文物文化資產(chǎn)、保障性住房初始入賬成本，分別借記“在途物品”、“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計盈余”科目。
單位對于登記新賬時首次確認的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時確定的成本和尚可使用年限計提折舊（攤銷）。
2.受托代理資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的受托代理物資按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理物資成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。
3.盤盈資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。
4.預計負債
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預計負債”科目。
單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應(yīng)當比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
單位對新賬的財務(wù)會計科目補記未入賬事項時，應(yīng)當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的核算基礎(chǔ)進行調(diào)整
1.補提折舊
單位在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）的，應(yīng)當全面核查截至2018年12月31日固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度規(guī)定于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”科目。
單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，應(yīng)當比照前款規(guī)定補提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）、保障性住房折舊，按照應(yīng)計提的折舊（攤銷）金額，借記“累計盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。
2.補提攤銷
單位在原賬中尚未計提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度規(guī)定于2019年1月1日對尚未攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應(yīng)計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。
單位對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進行調(diào)整時，應(yīng)當編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。
三、預算會計科目的新舊銜接
（一）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預付款項計入預算支出的，應(yīng)當對原賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，按照減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入預算支出（如其他應(yīng)收款中的預付款項等）的金額后的差額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；按照原賬的“財政撥款結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細科目貸方。
單位應(yīng)當按照原賬的“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目的借方。
（二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預付款項計入預算支出的，應(yīng)當對原賬的“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——項目結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，按照減去已經(jīng)支付非財政撥款專項資金尚未計入預算支出（如其他應(yīng)收款中的預付款項等）的金額后的差額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（三）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財政撥款結(jié)余”科目余額
新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當按照原賬的“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余——非項目結(jié)余”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目。
2.對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進行調(diào)整
單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預付款項計入預算支出的，應(yīng)當對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進行分析，區(qū)分其中預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額，并對預付款項的金額劃分為財政撥款資金預付的金額、非財政撥款專項資金預付的金額和非財政撥款非專項資金預付的金額，按照非財政撥款非專項資金預付的金額，借記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（四）預算收入類、預算支出類會計科目
由于預算收入類、預算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。
單位應(yīng)當自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預算收入類、預算支出類科目并進行賬務(wù)處理。
單位存在2018年12月31日前需要按照新制度預算會計核算基礎(chǔ)調(diào)整預算會計科目期初余額的其他事項的，應(yīng)當比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預算會計科目期初余額。
單位對預算會計科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財務(wù)報表和預算會計報表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表
單位應(yīng)當根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。
（二）2019年度財務(wù)報表和預算會計報表的編制
單位應(yīng)當按照新制度規(guī)定編制2019年財務(wù)報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。
單位應(yīng)當根據(jù)2019年1月1日新賬財務(wù)會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。
五、其他事項
（一）截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應(yīng)當首先參照《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財庫〔2013〕219號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度的單位，應(yīng)當參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。 
附表1：
行政單位原會計科目余額明細表一
總賬科目 明細分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
其他應(yīng)收款 在途物資 已經(jīng)付款，尚未收到物資
其他
存貨 在加工存貨
非在加工存貨
政府儲備物資
固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)
公共基礎(chǔ)設(shè)施
政府儲備物資
文物文化資產(chǎn)
保障性住房
累計折舊 固定資產(chǎn)累計折舊
公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊
保障性住房累計折舊
在建工程 在建工程
工程物資
預付工程款、預付備料款
應(yīng)繳稅費 應(yīng)交增值稅
其他應(yīng)交稅費
應(yīng)付賬款 應(yīng)付質(zhì)量保證金 購置固定資產(chǎn)、完成在建工程等扣留的質(zhì)量保證金
其他

 
附表2：
行政單位原會計科目余額明細表二
總賬科目 明細分類 金額 備注
其他應(yīng)收款 預付款項 如職工預借的差旅費等
其中：財政撥款資金預付
非財政撥款專項資金預付
非財政撥款非專項資金預付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項等

 
附表3：
行政單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度科目 原制度科目
編號 名 稱 編號 名 稱
一、資產(chǎn)類
１ 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
２ 1002 銀行存款 1002 銀行存款
３ 1021 其他貨幣資金
4 1011 零余額賬戶用款額度 1011 零余額賬戶用款額度
5 1201 財政應(yīng)返還額度 1021 財政應(yīng)返還額度
6 1212 應(yīng)收賬款 1212 應(yīng)收賬款
7 1214 預付賬款 1213 預付賬款
1511 在建工程
8 1218 其他應(yīng)收款 1215 其他應(yīng)收款
9 1301 在途物品
10 1302 庫存物品 1301 存貨
11 1303 加工物品
12 1811 政府儲備物資
13 1601 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn)
1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施
1811 政府儲備物資
14 1821 文物文化資產(chǎn)
15 1831 保障性住房
16 1602 固定資產(chǎn)累計折舊 1502 累計折舊
17 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）
18 1832 保障性住房累計折舊
19 1611 工程物資 1511 在建工程
20 1613 在建工程
21 1701 無形資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn)
22 1702 無形資產(chǎn)累計攤銷 1602 累計攤銷
23 1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施
24 1811 政府儲備物資 1801 政府儲備物資
25 1891 受托代理資產(chǎn) 1901 受托代理資產(chǎn)
26 1902 待處理財產(chǎn)損溢 1701 待處理財產(chǎn)損溢
二、負債類
27 2103 應(yīng)繳財政款 2001 應(yīng)繳財政款
28 2101 應(yīng)交增值稅 2101 應(yīng)繳稅費
29 2102 其他應(yīng)交稅費
30 2201 應(yīng)付職工薪酬 2201 應(yīng)付職工薪酬
31 2302 應(yīng)付賬款 2301 應(yīng)付賬款
2307 其他應(yīng)付款
32 2303 應(yīng)付政府補貼款 2302 應(yīng)付政府補貼款
33 2307 其他應(yīng)付款 2305 其他應(yīng)付款
34 2502 長期應(yīng)付款 2401 長期應(yīng)付款
35 2901 受托代理負債 2901 受托代理負債
三、凈資產(chǎn)類
36 3001 累計盈余 3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
3002 財政撥款結(jié)余
3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
3501 資產(chǎn)基金
3502 待償債凈資產(chǎn)
四、預算結(jié)余類
37 8101 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
38 8102 財政撥款結(jié)余 3002 財政撥款結(jié)余
39 8201 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余
40 8202 非財政撥款結(jié)余
41 8001 資金結(jié)存（借方） 3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)
3002 財政撥款結(jié)余
3101 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余


附件2：

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》與《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號，以下簡稱原制度）的單位，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，單位應(yīng)當嚴格按照新制度的規(guī)定進行會計核算、編制財務(wù)報表和預算會計報表。
（二）單位應(yīng)當按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關(guān)工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務(wù)會計科目余額和預算結(jié)余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結(jié)余會計科目（事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會計科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。單位應(yīng)當按照新制度要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財務(wù)會計科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“短期投資”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預付賬款”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。其中，還應(yīng)當將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“庫存現(xiàn)金”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設(shè)置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設(shè)置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應(yīng)當將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。
（3）“其他應(yīng)收款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)收款”科目。
新制度設(shè)置了“在途物品”科目，單位在原賬“其他應(yīng)收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。
（4）“存貨”科目
新制度設(shè)置了“庫存物品”、“加工物品”科目，原制度設(shè)置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
單位在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的，應(yīng)當將原賬的“存貨”科目余額中屬于工程物資、政府儲備物資、受托代理物資的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”、“政府儲備物資”、“受托代理資產(chǎn)”科目。
（5）“長期投資”科目
新制度設(shè)置了“長期股權(quán)投資”和“長期債券投資”科目，原制度設(shè)置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權(quán)投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。
（6）“固定資產(chǎn)”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目。單位在原賬“固定資產(chǎn)”科目中只核算了按照新制度規(guī)定的固定資產(chǎn)內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額中相應(yīng)資產(chǎn)的賬面余額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，并將原賬的“固定資產(chǎn)”科目余額減去上述金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)”科目。
（7）“累計折舊”科目
新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)累計折舊”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計折舊”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊并記入“累計折舊”科目的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計折舊”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
新制度設(shè)置了“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”和“保障性住房累計折舊”科目，單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目的內(nèi)容，且已經(jīng)計提了固定資產(chǎn)折舊的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計折舊”科目余額中屬于公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）、保障性住房累計折舊的金額，分別轉(zhuǎn)入新賬的“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。
（8）“在建工程”科目
新制度設(shè)置了“在建工程”和“預付賬款——預付備料款、預付工程款”科目，原制度設(shè)置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬“預付賬款”相關(guān)明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
單位在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應(yīng)當將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（9）“累計攤銷”科目
新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“累計攤銷”科目的核算內(nèi)容基本相同。單位已經(jīng)計提了無形資產(chǎn)攤銷的，轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將原賬的“累計攤銷”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。
（10）“待處置資產(chǎn)損溢”科目
新制度設(shè)置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
2.負債類
（1）“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預收賬款”、“長期借款”、“長期應(yīng)付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（2）“應(yīng)繳稅費”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應(yīng)交增值稅”中的相關(guān)明細科目；將原賬的“應(yīng)繳稅費”科目余額減去屬于應(yīng)繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目。
（3）“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目
新制度設(shè)置了“應(yīng)繳財政款”科目，原制度設(shè)置了“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“應(yīng)繳國庫款”、“應(yīng)繳財政專戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)繳財政款”科目。
（4）“其他應(yīng)付款”科目
新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應(yīng)付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)付款”科目。其中，單位在原賬的“其他應(yīng)付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負債的，應(yīng)當將原賬的“其他應(yīng)付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（2）“非流動資產(chǎn)基金”科目
依據(jù)新制度，無需對原制度中“非流動資產(chǎn)基金”科目對應(yīng)內(nèi)容進行核算。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（3）“專用基金”科目
新制度設(shè)置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。
（4）“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目
新制度設(shè)置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（5）“經(jīng)營結(jié)余”科目
新制度設(shè)置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時，單位應(yīng)當將原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。
（6）“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目
由于原賬的“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉(zhuǎn)賬處理。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，單位應(yīng)當按照新制度設(shè)置收入類、費用類科目并進行賬務(wù)處理。
單位存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細科目的，應(yīng)將原賬中對應(yīng)科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目的相關(guān)明細科目。
單位在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應(yīng)原賬戶余額及分拆原賬戶余額的依據(jù)作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項登記新賬財務(wù)會計科目
1.應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的入賬金額，分別借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收股利”、“在途物品”科目，貸記“累計盈余”科目。
2.公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的初始入賬成本，分別借記“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“政府儲備物資”、“文物文化資產(chǎn)”、“保障性住房”科目，貸記“累計盈余”科目。
單位對于登記新賬時首次確認的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房，應(yīng)當于2019年1月1日以后，按照其在登記新賬時確定的成本和剩余折舊（攤銷）年限計提折舊（攤銷）。
3.受托代理資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)入賬成本，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。
4.盤盈資產(chǎn)
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。
5.預計負債
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預計負債”科目。
6.應(yīng)付質(zhì)量保證金
單位在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當將2018年12月31日前未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應(yīng)付質(zhì)量保證金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]、“長期應(yīng)付款”科目[扣留期超過1年]。
單位存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應(yīng)當比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
單位對新賬的財務(wù)會計科目補記未入賬事項時，應(yīng)當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關(guān)財務(wù)會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎(chǔ)進行調(diào)整
1.計提壞賬準備
新制度要求對單位收回后無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取壞賬準備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當按照2018年12月31日無需上繳財政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的余額計算應(yīng)計提的壞賬準備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目。
2.按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額
對按照新制度規(guī)定應(yīng)當采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當在“長期股權(quán)投資”科目下設(shè)置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務(wù)報表的所有者權(quán)益賬面余額，以及單位持有被投資單位的股權(quán)比例，計算應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位所有者權(quán)益的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。
3.確認長期債券投資期末應(yīng)收利息
單位應(yīng)當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期債券投資應(yīng)收利息，按照長期債券投資的應(yīng)收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計盈余”科目。
4.補提折舊
單位在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)當全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
單位在原賬的“固定資產(chǎn)”科目中核算了按照新制度規(guī)定應(yīng)當記入“公共基礎(chǔ)設(shè)施”、“保障性住房”科目內(nèi)容的，應(yīng)當比照前款規(guī)定補提公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊（攤銷）、保障性住房折舊，按照應(yīng)計提的折舊（攤銷）金額，借記“累計盈余”科目，貸記“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”、“保障性住房累計折舊”科目。
5.補提攤銷
單位在原賬中尚未計提無形資產(chǎn)攤銷的，應(yīng)當全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應(yīng)計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。
6.確認長期借款期末應(yīng)付利息
單位應(yīng)當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期借款的應(yīng)付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應(yīng)付利息”科目［分期付息、到期還本］。
單位對新賬的財務(wù)會計科目期初余額進行調(diào)整時，應(yīng)當編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。
三、預算會計科目的新舊銜接
（一）“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當對原賬的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預算支出中已經(jīng)計入預算支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入預算支出（如購入的存貨、預付賬款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；按照原賬“財政補助結(jié)余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結(jié)余”科目及其明細科目貸方。
按照原賬“財政應(yīng)返還額度”科目余額登記新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方；按照新賬的“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政撥款結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，減去新賬的“資金結(jié)存——財政應(yīng)返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（二）“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當對原賬的“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額進行逐項分析，加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預算支出中已經(jīng)計入預算支出尚未支付非財政補助專項資金（如發(fā)生時列支的應(yīng)付賬款）的金額，減去已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入預算支出（如購入的存貨、預付賬款等）的金額，加上各項結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的預算收入中已經(jīng)收到非財政補助專項資金尚未計入預算收入（如預收賬款）的金額，減去已經(jīng)計入預算收入尚未收到非財政補助專項資金（如應(yīng)收賬款）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目借方。
（三）“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
1.登記“非財政撥款結(jié)余”科目余額
新制度設(shè)置了“非財政撥款結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結(jié)余”科目。
2.對新賬“非財政撥款結(jié)余”科目及“資金結(jié)存”科目余額進行調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當對原賬的“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預算收入的金額和沒有計入預算收入的金額。對發(fā)生時計入預算收入的金額，再區(qū)分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當對原賬的“預付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中由財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應(yīng)收款對非財政撥款結(jié)余的影響
單位按照新制度規(guī)定將原賬其他應(yīng)收款中的預付款項計入預算支出的，應(yīng)當對原賬的“其他應(yīng)收款”科目余額進行分析，區(qū)分其中預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額，并對預付款項的金額劃分為財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整存貨對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當對原賬的“存貨”科目余額進行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財政補助資金購入的金額、使用非財政補助專項資金購入的金額和使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金購入的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長期股權(quán)投資對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權(quán)投資的余額進行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（7）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當按照原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記“非財政撥款結(jié)余”科目，貸記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（8）調(diào)整短期借款、長期借款對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（9）調(diào)整應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當對原賬的“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預算支出的金額和未計入預算支出的金額。將計入預算支出的金額劃分出財政補助應(yīng)付的金額、非財政補助專項資金應(yīng)付的金額和非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額，按照非財政補助非專項資金應(yīng)付的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（10）調(diào)整預收賬款對非財政撥款結(jié)余的影響
單位應(yīng)當按照原賬的“預收賬款”科目余額中預收非財政非專項資金的金額，借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結(jié)余”科目。
（四）“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“專用結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結(jié)余分配形成的金額，借記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結(jié)余”科目。
（五）“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目余額
新制度設(shè)置了“經(jīng)營結(jié)余”科目及對應(yīng)的“資金結(jié)存”科目。如果原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位應(yīng)當按照原賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記新賬的“資金結(jié)存——貨幣資金”科目。
（六）“其他結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)余分配”科目
新制度設(shè)置了“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位無需對“其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”科目進行新賬年初余額登記。
（七）預算收入類、預算支出類會計科目
由于預算收入類、預算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，單位無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。
單位應(yīng)當自2019年1月1日起，按照新制度設(shè)置預算收入類、預算支出類科目并進行賬務(wù)處理。
單位存在2018年12月31日需要按照新制度預算會計核算基礎(chǔ)調(diào)整預算會計科目期初余額的其他事項的，應(yīng)當比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應(yīng)預算會計科目期初余額。
單位對預算會計科目的期初余額登記和調(diào)整，應(yīng)當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財務(wù)報表和預算會計報表的新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表
單位應(yīng)當根據(jù)2019年1月1日新賬的財務(wù)會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。
（二）2019年度財務(wù)報表和預算會計報表的編制
單位應(yīng)當按照新制度規(guī)定編制2019年財務(wù)報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預算收入支出表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。
單位應(yīng)當根據(jù)2019年1月1日新賬財務(wù)會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的“年初預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目。
五、其他事項
（一）截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的單位，應(yīng)當首先參照《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2013〕2號），將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關(guān)科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關(guān)會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應(yīng)科目。
（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度的單位，應(yīng)當參照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。


附表1：
事業(yè)單位原會計科目余額明細表一
總賬科目 明細分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
其他應(yīng)收款 在途物資 已經(jīng)付款或已開出商業(yè)匯票，尚未收到物資
其他
存貨 在加工存貨
非在加工存貨
工程物資
政府儲備物資
受托代理資產(chǎn)
長期投資 長期股權(quán)投資
長期債券投資
固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)
公共基礎(chǔ)設(shè)施
政府儲備物資
文物文化資產(chǎn)
保障性住房
累計折舊 固定資產(chǎn)累計折舊
公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊
保障性住房累計折舊
在建工程 在建工程
工程物資
預付工程款、預付備料款
應(yīng)繳稅費 應(yīng)交增值稅
其他應(yīng)交稅費
其他應(yīng)付款 受托代理負債 因接受代管資金形成的應(yīng)付款
其他

 
附表2：
事業(yè)單位原會計科目余額明細表二
總賬科目 明細分類 金額 備注
應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款 發(fā)生時不計入預算收入 如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款
發(fā)生時計入預算收入
其中：專項收入
其他
預付賬款 財政補助資金預付
非財政補助專項資金預付
非財政補助非專項資金預付
其他應(yīng)收款 預付款項 如職工預借的差旅費等
其中：財政補助資金預付
非財政補助專項資金預付
非財政補助非專項資金預付
需要收回及其他 如支付的押金、應(yīng)收為職工墊付的款項等
存貨 購入存貨
其中：使用財政補助資金購入
使用非財政補助專項資金購入
使用非財政補助非專項資金購入
非購入存貨 如無償調(diào)入、接受捐贈的存貨等
長期投資 長期股權(quán)投資
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得
長期債券投資
應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款 發(fā)生時不計入預算支出
發(fā)生時計入預算支出
其中：財政補助資金應(yīng)付
非財政補助專項資金應(yīng)付
非財政補助非專項資金應(yīng)付
預收賬款 預收專項資金
預收非專項資金

 
附表3：

事業(yè)單位新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度科目 原制度科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
１ 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
２ 1002 銀行存款 1002 銀行存款
３ 1021 其他貨幣資金
4 1011 零余額賬戶用款額度 1011 零余額賬戶用款額度
5 1201 財政應(yīng)返還額度 1101 財政應(yīng)返還額度
6 1101 短期投資 1201 短期投資
7 1211 應(yīng)收票據(jù) 1211 應(yīng)收票據(jù)
8 1212 應(yīng)收賬款 1212 應(yīng)收賬款
9 1214 預付賬款 1213 預付賬款
1511 在建工程
10 1218 其他應(yīng)收款 1215 其他應(yīng)收款
11 1301 在途物品
12 1302 庫存物品 1301 存貨
13 1303 加工物品
14 1611 工程物資
15 1811 政府儲備物資
16 1891 受托代理資產(chǎn)
17 1501 長期股權(quán)投資 1401 長期投資
18 1502 長期債券投資
19 1601 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn)
20 1801 公共基礎(chǔ)設(shè)施
21 1811 政府儲備物資
22 1821 文物文化資產(chǎn)
23 1831 保障性住房
24 1602 固定資產(chǎn)累計折舊 1502 累計折舊
25 1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）
26 1832 保障性住房累計折舊
27 1611 工程物資 1511 在建工程
1613 在建工程
28 1701 無形資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn)
29 1702 無形資產(chǎn)累計攤銷 1602 累計攤銷
30 1902 待處理財產(chǎn)損溢 1701 待處置資產(chǎn)損溢
二、負債類
31 2001 短期借款 2001 短期借款
32 2101 應(yīng)交增值稅 2101 應(yīng)繳稅費
33 2102 其他應(yīng)交稅費
34 2103 應(yīng)繳財政款 2102 應(yīng)繳國庫款
2103 應(yīng)繳財政專戶款
35 2201 應(yīng)付職工薪酬 2201 應(yīng)付職工薪酬
36 2301 應(yīng)付票據(jù) 2301 應(yīng)付票據(jù)
37 2302 應(yīng)付賬款 2302 應(yīng)付賬款
38 2305 預收賬款 2303 預收賬款
39 2307 其他應(yīng)付款 2305 其他應(yīng)付款
40 2901 受托代理負債
41 2501 長期借款 2401 長期借款
42 2502 長期應(yīng)付款 2402 長期應(yīng)付款
三、凈資產(chǎn)類
43 3001 累計盈余 3001 事業(yè)基金
3101 非流動資產(chǎn)基金
3301 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
3302 財政補助結(jié)余
3401 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)
3403 經(jīng)營結(jié)余
44 3002 專用基金 3201 專用基金
四、預算結(jié)余類

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