[ 王魯文 ]——(2005-9-9) / 已閱25082次
解析《關于非優惠原產地規則中實質性改變標準的規定》
王魯文 黃雪芹
2004年12月,海關總署公布了122號總署令--《關于非優惠原產地規則中實質性改變標準的規定》(以下簡稱《規定》),對非優惠原產地規則中實質性改變標準的確定作了規定。
（一） 非優惠性原產地規則
原產地規則是用于確定貨物“經濟國籍”的標準。在國際貿易政策中，原產地規則的主要用途是依據貨物的實質性加工地點，對各類貨物的“經濟國籍”進行確認，并依據確定的貨物原產地，進而實施相關的關稅與非關稅貿易措施。
原產地規則，無論是所謂的“優惠性”原產地規則還是“非優惠性”原產地規則，都是實施歧視性關稅和其他貿易措施的產物。如果對其他所有國家的進口貨物無差別地適用同樣的關稅稅率和其他貿易措施（盡管依據現實情況這純粹是種假設），那么就不需要制訂任何的原產地規則。
非優惠性原產地規則適用于不享有關稅優惠或其他貿易優惠的國際貨物交易。為了實施管理相關的貿易政策或措施,如確定稅率、貿易統計、管理配額、最惠國待遇、原產地標記、征收反傾銷反補貼稅等,海關必須為報關貨物確定一個原產地,因此就應當有可適用的原產地確定方式。非優惠性原產地規則可以分為基本(主要)規則和補充(次要)規則,如果適用主要規則不能確定貨物原產地的,應適用補充規則確定原產地。進口貨物的非優惠性原產地只有一個,而且還必須為進口貨物確定一個。
優惠性原產地規則就不同，由于其主要作用在于確定受惠國的貨物是否達到了享受關稅優惠的原產地標準，如果貨物的生產加工達不到給惠國的原產地標準,那么貨物就不能享受關稅優惠,這樣就沒必要非得為貨物確定一個原產地。
（二） 實質性改變標準的由來
根據《進出口貨物原產地條例》第三條的規定,兩個以上國家(地區)參與生產的貨物,以最后完成實質性改變的國家(地區)為原產地。對于一件產品來說，其生產過程可能要經歷若干個生產階段。如生產一件衣服，如要從最初階段開始算起，要經歷皮棉采摘脫籽、紡紗、織布、染整、裁剪、縫紉包裝等幾道工序。在經濟全球化的今天，這些生產階段可能處于兩個或兩個以上的國家。而對于生產同一個貨物的兩個或多個國家來說，不可能都進行貨物的一個加工工序，必定處于貨物整個生產工序中的上游或下游等不同階段，共同分工合作完成一個貨物的生產，這種生產過程的垂直分工是理解實質性改變的關鍵因素之一。實質性改變規則要求的改變是最后的實質性改變,而不是最重要的改變。
當貨物的加工或處理經過兩個或以上的國家時，“實質性轉變”是貨認定物原產地的基本標準。它依據進行的加工或處理是否復雜充分，把該貨物與特定國家的經濟聯系起來，從而把該國家認定為貨物的原產地。
實質性改變是一個由法官創造的原產地規則，其起源一般認為可追溯至1908年美國聯邦最高法院在ANHEUSER—BUSCH釀酒協會訴美國一案中的判決。本案爭議的問題是從西班牙進口的瓶塞在美國經過清洗、化學處理和干燥，是否就可以認為是在美國生產的，從而適用海關退稅法(海關退稅是指進口者進口原材料,如果用于在美國境內生產新商品,那么在這些商品再出口時就可以退回進口原材料時所交的關稅)。關于“生產”一詞，法院認為：生產意味著發生變化，但并非每個變化就是生產，盡管產品的每一變化都是生產加工的結果。但是必須的變化不僅僅至于此，它要求一種轉變：即生產出一件具有獨特名稱、特征或用途的，與原材料不同的新商品。本案中的瓶塞就不能認為發生了“轉變”，因為經過上述加工程序處理后的瓶塞仍舊是瓶塞。因而面臨確定的問題是因加工產生的變化是否是一種實質性變化，并據此可以合理地得出結論該產品就是進行加工國家的產品。
從此之后，其他的法院判決沿用了實質性轉變的概念，只不過在解釋實質性轉變概念時，擴大或限制了獲得原產地所需要的條件。如1988年,美國國際貿易法院在KORU NORTH AMERICA訴美國一案中認為, 實質性改變不需要貨物的名稱、特征、用途都發生改變,只要其中的一個發生了改變就可以認定為實質性改變。美國這種通過法院判決或海關裁定所得到的原產地規則都顯得太過具體，對認定某一（些）加工工序是否能賦予原產地指導作用不大，而且多年來法院判決或海關裁定對實質性改變的要求解釋并不一致，有時甚至相互矛盾，從而導致理解或實施的困難。
幾十年來，實質性改變一直是各國法律和有關國際條約（如東京協定等）所使用的確定貨物原產地的主要方式。在東京公約簽訂前，準確并普遍認可的實質性轉變概念并不存在，東京公約第D.1附錄對實質性改變的確定提供了一些指導性規定：“實質性改變”是指對貨物進行的足以賦予貨物主要特征的加工或處理。
在實踐中，實質性轉變的認定依賴于人的主觀理解，具有主觀性、不確定性，不利于企業預先安排貨物的生產和出口；并且對不同批次、類型的貨物要個案確定，不利貨物快速通關，海關不得不求助于其他一些方式去認定原產地，如因加工導致產品稅目歸類改變，增加值比例，生產或加工工序等。但實質性改變是原產地認定的基礎,是原產地規則的核心，道理很簡單,如果要認為貨物是在某一國家原產的,它就必須在那兒進行了實質性的加工或處理。
（三） 適用《規定》的注意事項
1 稅則歸類改變標準與《清單》適用的次序
進出口貨物實質性改變的確定,以稅則歸類改變為基本標準,稅則歸類改變不能反映實質性改變的,以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。由于該《規定》的原產地標準只適用于過渡時期,內容制訂得簡單,特別是對稅則歸類改變標準,并沒有針對各個稅目的貨物制訂具體的稅則歸類改變規則,只是作了一個概括性的一般規定。也就是《規定》的第七條,“對未列入《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》的貨物實質性改變,應當適用稅則歸類改變標準”。稅則歸類改變標準是確定實質性改變的基本標準,但由于《規定》并沒有針對具體貨物制訂具體的稅目改變規則，只是規定未列入《清單》的貨物，應以稅目改變規則判斷原產地。所以在具體操作時，應先參照《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》；對于未列入《清單》的貨物再按稅目改變標準處理。例如對于某一具體貨物,我們確定了它的稅目歸類后,應先參照《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》,看是否列入其中：對于列在《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》上的貨物,就應依據《貨物清單》第3欄內規定的原產地標準處理；對于沒有列在《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》上的貨物,就可以按稅目改變標準處理。
2 貨物清單
《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》具體列明了以制造加工工序和從價百分比為標準判定實質性改變的貨物。
《適用制造或者加工工序及從價百分比標準的貨物清單》是對1992年4月對外經濟貿易部頒布的《中華人民共和國含有進口成分出口貨物原產地標準主要制造、加工工序清單》的全面繼承，只是對某些稅目具體列明，唯一重大改變的只是從價百分比標準。在92年清單里，如果貨物生產使用了進口原材料和零部件，那么進口原材料和零部件的價值不得制成品出廠價的75%，也就是說國內增加值應在25%以上。在新清單里，由于《規定》的實質性改變標準既適用于我國進口的貨物，也適用于我國出口的貨物，清單統一要求增值的比例應在30%以上，即在某一國家（地區）對非該國家（地區）原材料進行制造、加工后的增值部分超過了所得貨物價值的30%，提高了增值比例。值得注意的是，按照《規定》，不知道原產地的貨物或不能確定原產地的貨物應按非原產成分對待。
《清單》列表共由三欄組成:第1欄內是稅則號列,是根據《中華人民共和國進出口稅則》的類、章和稅則號進行編排。凡是采用HS制度的國家,對同樣貨物所使用的章、稅目、六位數子目應該是相同的。稅則號列中除具體列出四位數級稅目號外，對包含《稅則》中某章全部四位數級稅目號的貨物，只列出該章的標題；反之，在稅則號前加注“*”者,則是說只有該稅目下的部分貨物適用第三欄內的原產地標準,具體那些貨物應看第2欄內的貨物描述；第2欄是有關貨物范圍的具體描述；第3欄內是實質性改變標準,為其所對應的貨物應適用的制造或加工工序、從價百分比的標準。綜合《清單》全文, 原產地標準的適用可以歸納為以下三類情形:
（1） 單一性規則
貨物對應的原產地標準只有一個,從清單來看,幾乎全部是制造或加工工序標準.例如,①生產加工工序使用的非原產材料必須從某一階段開始,如“*17.01 砂糖和綿白糖…由原糖制成”,“51.07 精梳羊毛紗線,非供零售用…由毛纖維或毛條經紡制”；②必須對非原產材料進行某些特定的生產加工工序,這類規則是較多的,如“62.05男襯衫…裁剪縫紉至成衣”。
為達到實質性改變的要求，對生產過程中使用的非原產材料，“必須”進行某些特定的加工或從某個特定的階段開始加工。這些生產加工階段為獲得原產地的最低加工要求。實際加工工序可以多于規定的加工工序，但絕不能少。
（2）復合性規則
由兩個標準合成,即對非原產成分的加工應同時滿足制造加工工序標準和從價百分比標準，才能獲得原產地。如“*84.70 計算器….焊接裝配,并滿足從價百分比標準”。
這類標準多用于機電類、服裝類、玩具飾品類商品。復合性規則的限制性相對強一些。
（3）選擇性規則
在所規定的兩個標準中可以選用其中任何一個適合自己情況的標準,即滿足其中一個就可以獲得原產地。例如,①制造加工工序標準或從價百分比標準選擇其一,如“18.04 可可脂、可可油…..由可可豆制成；或滿足從價百分比標準”; ②稅則歸類改變標準或從價百分比標準選擇其一,如“第38章雜項化學產品…使用貨物本身稅目號以外的原料制成;或滿足從價百分比標準”。
這類規則多見于《清單》中第六類化學工業及其相關工業類的產品以及第18章的部分產品。
3 稅則歸類改變要求的級別
依據《規定》,稅則歸類改變標準是指在某一國家(地區)對非原產材料進行加工后,所得貨物在《中華人民共和國進出口稅則》中的四位數級稅目發生了變化。由于《關于非優惠原產地規則中實質性改變標準的規定》把稅則歸類改變標準限定在四位數的稅目級，所以稅則歸類標準也可以稱為稅目改變標準。
與稅目改變級別相聯系的是原產地規則的限制性問題。一般推定為，要求章級別改變的原產地規則的限制性要大于要求稅目級別的改變，而要求稅目級別改變的限制性要大于要求子目級別的改變。例如依據北美自由貿易協議的原產地規則，對于稅目0710—0714下的產品，獲得原產地的要求是“從其他章轉變到稅目0710—0714”。這就意味著，在第7章內各稅目之間發生的改變就不是能獲得原產地的稅目改變，只有從第7章以外的稅目轉變到0710—0714，才是符合規定的稅目轉變。
我國《規定》要求稅則歸類改變的級別為四位數的稅目級別,那么在該稅目下的各子目之間的改變不能使產品獲得原產地。例如，我們以《中華人民共和國進出口稅則》乳酪所在的章、稅目、子目等情況為例，看看稅則歸類改變標準的運作。
第4章…………………………乳品;蛋品;天然蜂蜜;其他食用動物產品
04.01(四位數級稅目)……未濃縮及未加糖或其他甜物質的乳及奶油
…………………
0406……………………………………………….乳酪及凝乳
0406.1000…………鮮乳酪(未熟化或未固化的),包括乳清乳酪;凝乳
0406.2000……………………………各種磨碎或粉化的乳酪
………………
首先，經核對《貨物清單》，乳酪（稅目號0406）并不在《貨物清單》內，這說明乳酪的實質性改變標準應適用稅目改變標準。其次，如經過我國企業的加工處理,使進口的乳(04.01-四位數級稅目)發生了改變,變成了乳酪(04.06-四位數級稅目),依據《規定》的稅目改變標準,乳酪就可以獲得我國的原產地。但如果進行的加工僅使同一稅目下的六位數級子目或8位數級的稅則歸類發生改變,那么就不能依據《規定》的稅目改變標準獲得我國的原產地。如把進口鮮乳酪加工成各種磨碎或粉化的乳酪,并不能使后者獲得我國的原產地。由《規定》可以推出,只有發生在章、四位數的稅目層次的稅則歸類改變,才可以獲得原產地.
稅目改變指的是生產中使用的非原產成分的稅目改變，所以正確確定進口原材料和最終產品的稅則歸類是十分重要的，而且進出口商有責任為自己的貨物提供正確的稅則歸類。如果進出口貿易商不知道自己商品的稅則歸類，可以到當地海關去查詢，或預先向海關申請對擬進口的商品做出有關稅則歸類的行政裁定。
（四） 協調制度與稅目改變標準
1 協調制度概述
協調制度的基本結構主要是依據貨物所屬工業門類將協調制度劃分為21類96章的。從類、章、稅目、子目以至各國自己的細目，歸類到編碼項下的貨物范圍越來越窄。
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