財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知


財(cái)稅〔2013〕91號(hào)


各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

　　根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案的通知》（國(guó)發(fā)〔2013〕38號(hào)）有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就中國(guó)（上海）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)（簡(jiǎn)稱(chēng)試驗(yàn)區(qū)）非貨幣性資產(chǎn)投資資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅政策通知如下：

　　一、注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，因非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為產(chǎn)生資產(chǎn)評(píng)估增值，據(jù)此確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過(guò)5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　二、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

　　企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　三、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，其取得股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)為基礎(chǔ)，加上每年計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

　　被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

　　四、企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，可按本通知第三條第一款規(guī)定將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

　　企業(yè)在對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo)的，應(yīng)停止執(zhí)行遞延納稅政策，并將遞延期內(nèi)尚未計(jì)入的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在歇業(yè)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　五、企業(yè)應(yīng)于投資協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實(shí)際交割并辦理股權(quán)登記手續(xù)30日內(nèi)，持相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理遞延納稅備案登記手續(xù)。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)報(bào)送資料進(jìn)行審核，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)。

　　六、企業(yè)應(yīng)在確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的當(dāng)年，以項(xiàng)目為單位，做好相應(yīng)臺(tái)賬，準(zhǔn)確記錄應(yīng)予確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，并在相應(yīng)年度的企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)對(duì)當(dāng)年計(jì)入額及分年結(jié)轉(zhuǎn)額的情況做出說(shuō)明。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在備案登記結(jié)果回復(fù)企業(yè)的同時(shí)，將相關(guān)信息納入系統(tǒng)管理，并及時(shí)做好企業(yè)申報(bào)信息與備案信息的比對(duì)工作。

　　七、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在組織開(kāi)展企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理工作時(shí)，應(yīng)將企業(yè)遞延納稅的執(zhí)行情況納入后續(xù)管理體系，并視風(fēng)險(xiǎn)高低情況，適時(shí)納入納稅服務(wù)提醒平臺(tái)或風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控平臺(tái)進(jìn)行管理。

　　八、本通知所稱(chēng)注冊(cè)在試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，是指在試驗(yàn)區(qū)注冊(cè)并在區(qū)內(nèi)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)。

　　本通知所稱(chēng)非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資等資產(chǎn)重組行為，是指以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立或注入公司，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新公司和符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）第一條規(guī)定的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)。

　　九、本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行。


　　 　 　財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局

　　　　　2013年11月15日