[ 李剛 ]——(2002-7-23) / 已閱76664次
[27] 有學(xué)者認(rèn)為，近年來，我國大眾傳媒公開宣傳“政府和政府工作人員是納稅人出錢養(yǎng)活的，所以，政府要為納稅人服務(wù)，政府工作人員要牢固樹立為納稅人服務(wù)的觀念”，這一方式是錯誤的，其言論是違反憲法的。該學(xué)者指出，“納稅人”是西方資本主義國家建立初期，資產(chǎn)階級學(xué)者用來偷換“人民”這一概念的名詞，其目的在于剝奪收入在“納稅線”（即起征點——引者注）以下的貧窮的勞動人民的選舉權(quán)；但自第二次世界大戰(zhàn)以來，西方國家相繼廢除了這一做法。參見喻權(quán)域：《為人民服務(wù)，還是為“納稅人”服務(wù)》，《真理的追求》1999年第2期，轉(zhuǎn)引自《新華文摘》1999年第12期，第13~15頁。
筆者基本贊同該學(xué)者的觀點，我們不能將“人民”狹隘化為“納稅人”，但是可以把“納稅人”擴大化理解為“‘人民’的代名詞”；同時，從重構(gòu)稅法主體的稅收法律意識的角度出發(fā)，上述大眾傳媒的做法亦無不可，——對此，筆者在本文第三章第二節(jié)中將有詳述。
[28] 本節(jié)內(nèi)容主要參考了張恒山：《“法的價值”概念辨析》，《中外法學(xué)》1999年第5期；以及卓澤淵：《法的價值論》，法律出版社1999年版。以下除直接引用原文外，不再標(biāo)明出處。
[29] 張恒山教授認(rèn)為，所謂價值，是指與主體的需要、欲求具有相洽互適性的、從而受到主體的珍視、重視的事物的存在、性狀、屬性或作用；進(jìn)而將法的價值界定為：社會全體成員根據(jù)自己的需要而認(rèn)為、希望法所應(yīng)當(dāng)具有的最基本的性狀、屬性或作用。張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第24、28頁。
[30] “強制性”是指國家憑借政治權(quán)力而對納稅人的強制；“無償性”是指國家向納稅人征稅不以支付任何代價為前提的無償；“固定性”是指國家按照預(yù)先制定的稅收法律進(jìn)行征稅的固定。參見劉劍文主編：《財政稅收法》，法律出版社1997年版，第142頁；以及其他大部分稅法學(xué)專著或教材。
[31] 參見劉劍文主編：《財政稅收法》，第143~144頁。
[32] 也有的外國學(xué)者認(rèn)為：“稅收制度只是階級制度的特殊形式。”O(jiān)'Connor，J．（1973），The Fiscal Crisis of the State，St．Martin's Press，New York．轉(zhuǎn)引自[英]安東尼·B．阿特金森、[美]約瑟夫·E．斯蒂格里茨：《公共經(jīng)濟學(xué)》，第402頁。
[33] 參見張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第28頁。
[34] 張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第28頁。
[35] 張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第28~29頁。
[36] 卓澤淵：《法的價值論》，第79頁。
[37] 總的來說，有關(guān)稅法概念的學(xué)說共有四種：（1）收入論，將稅收的含義歸結(jié)為收入，形式是“貨幣或?qū)嵨铩薄ⅰ柏敻弧薄ⅰ柏斦杖搿保窗讯愂湛醋魇且环N物；（2）活動論，把稅收看作是一個動態(tài)的過程或一種活動；（3）關(guān)系論，把稅收看作是一種分配關(guān)系，即在國民收入分配過程中形成的社會各階層、國家與社會成員個人、各類各級部門之間的社會關(guān)系；（4）工具論，把稅收界定為國家或政府為了滿足公共需要而取得財政收入的一種方式。參見計金標(biāo)：《個人所得稅政策與改革》，立信會計出版社1997年版，第2~3頁。
[38] 參見卓澤淵：《法的價值論》，第79~80頁。
[39] 參見張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第18~19頁。
[40] 參見沈宗靈主編：《法理學(xué)》，高等教育出版社1994年版，第46~47頁；李龍主編：《法理學(xué)》，武漢大學(xué)出版社1996年版，第83、92頁。
[41] 法的價值系統(tǒng)的一元化是指法的價值形態(tài)是單一的，專制政權(quán)的法的價值形態(tài)就是一元化的。在非專制國家里，法的價值系統(tǒng)必定是多元化的，但也存在兩種情況：在法治狀況良好的國家中，其法的價值系統(tǒng)內(nèi)部主要是協(xié)調(diào)的；在法治狀況不好的國家中，其法的價值系統(tǒng)內(nèi)部則主要是沖突的。
[42] 參見張文顯主編：《法理學(xué)》，法律出版社1997年版，第281頁。
[43] 參見張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第29、20頁。
[44] 參見張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第24~26、27~28頁。
[45] 參見卓澤淵：《法的價值論》，第12~15頁。
[46] 張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第27頁。
[47] 卓澤淵：《法的價值論》，第15頁。
[48] [日]川島武宜：《現(xiàn)代化與法》，王志安等譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第246頁。
[49] 稅法的價值名目是指人們在主觀指向意義上所重視、珍視的稅法的各種性狀、屬性或作用的具體名稱。參見張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第30頁。
[50] 參見張文顯：《法學(xué)基本范疇研究》，第10頁。
[51] 卓教授在書中專章分別論述了以下十二種法的具體價值名目：秩序、效益、文明、民主、法治、理性、權(quán)利、自由、平等、人權(quán)、正義和人的全面發(fā)展。
[52] 卓澤淵：《法的價值論》，第671頁。
[53] 張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第30頁。
[54] 參見[美]E·博登海默：《法理學(xué)——法哲學(xué)及其方法》，第237~238頁。
[55] 參見[美]E·博登海默：《法理學(xué)——法哲學(xué)及其方法》，第206~339頁。
[56] 張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第31頁。
[57] 卓澤淵：《法的價值論》，第34頁。
[58] 卓澤淵：《法的價值論》，第34頁。
[59] [英]麥考密克、[奧]魏因貝格爾：《制度法論》，周葉謙譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第89~90頁。
[60] [美]弗里德曼：《法律制度》，李瓊英、林欣譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第46頁。
[61] [英]麥考密克、[奧]魏因貝格爾：《制度法論》，第90頁。
[62] [日]川島武宜：《現(xiàn)代化與法》，第246頁。
[63] 張恒山：《“法的價值”概念辨析》，第31頁。
[64] 沈宗靈主編：《法理學(xué)》，第47頁。
[65] 卓澤淵：《法的價值論》，第436頁。
[66] 參見史際春、鄧峰：《經(jīng)濟法總論》，法律出版社1998年版，第152頁。
[67] 參見劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，第93頁。
[68] 參見[英]威廉·配弟：《政治算術(shù)》，中譯本，商務(wù)印書館1960年版。
[69] 參見傅殷才、顏鵬飛：《自由經(jīng)營還是國家干預(yù)——西方兩大經(jīng)濟思潮概論》，經(jīng)濟科學(xué)出版社1995年版，第26頁。
[70] [英]亞當(dāng)·斯密：《國民財富的性質(zhì)和原因的研究》（下卷），郭大力、王亞南譯，商務(wù)印書館1974年版，第384頁。
[71] 劉隆亨：《中國稅法概論》，北京大學(xué)出版社1995年第三版，第73頁。
[72] 孫樹明主編：《稅法教程》，法律出版社1995年版，第75頁。
[73] 就是采用累進(jìn)稅率時，適用超額累進(jìn)稅率和全額累進(jìn)稅率又有不同。前者盡管較后者復(fù)雜，但就同一應(yīng)稅所得而言，適用后者則應(yīng)納稅額多，適用前者則應(yīng)納稅額少；特別是在累進(jìn)稅率級距的臨界點附近，適用全額累進(jìn)稅率往往會出現(xiàn)納稅人稅負(fù)的增加超過其所得額增加的不合理現(xiàn)象。所以，全額累進(jìn)稅率體現(xiàn)的稅收負(fù)擔(dān)也不盡合理。我國對個人所得中的工資、薪金所得適用的就是九級超額累進(jìn)稅率。
[74] Richard Allen Posner, Economic Analysis Of Law, Little, Brown and Company, 1986, 3rd ed., p.472.
[75] [美]波斯納：《法理學(xué)問題》，蘇力譯，中國政法大學(xué)出版社1994年版，第431頁。
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